Упрощённая система налогообложения (УСН), один из самых популярных налоговых режимов среди малого и среднего бизнеса. Несмотря на упрощённый порядок расчёта налога, организации на «упрощёнке» обязаны вести бухгалтерский учёт в полном объёме. В этой статье подробно разберём, какими проводками отражается начисление и перечисление налога по УСН в бюджет.
Общие принципы учёта налога по УСН
Проводки по начислению и перечислению налога при УСН не зависят от объекта налогообложения, будь то «доходы» (ставка 6%) или «доходы минус расходы» (ставка 15%). Это подтверждено разъяснениями Минфина России (Приложение к Письму от № 07-04-09/78875).
Для учёта расчётов с бюджетом используеться счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам», к которому открывается отдельный субсчёт, например:
- 68.12 — «Расчёты по налогу при УСН»;
- в некоторых программах — 68.90 «Единый налоговый счёт (ЕНС)».
Счёт 68 кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчётам) ко взносу в бюджет, и дебетуется на суммы, фактически перечисленные в бюджет.
Начисление налога по УСН: основная проводка
Начисление налога по УСН отражается следующей записью:
Дт 99 «Прибыли и убытки» — Кт 68.12 «Расчёты по налогу при УСН» — начислен налог (авансовый платёж) по УСН.
В типовых конфигурациях 1С документ формирует проводку:
Дт 99.01.1 — Кт 68.12 — начисление налога к доплате по итогам года.
Для полноты бухгалтерского учета итоговую проводку по налогу за год следует зафиксировать 31 декабря отчётного года.
Авансовые платежи
Авансовые платежи по УСН уплачиваются по итогам:
- I квартала;
- полугодия;
- девяти месяцев.
Пример проводок при объекте «доходы»:
- Дт 99 — Кт 68.12 — начислен авансовый платёж за 1 квартал;
- Дт 68.12 — Кт 51 — перечислен авансовый платёж (через ЕНС по уведомлению).
Уплата налога в бюджет и ЕНП
С введением единого налогового платежа (ЕНП) перечисление налога в бюджет отражается проводкой:
Дт 68.12 — Кт 51 «Расчётные счета» — уплачен налог по УСН.
При использовании механизма ЕНС в учётных программах формируется проводка по кредиту счёта 68.90 в корреспонденции со счётом начисления налога по УСН (68.12) с движением по регистру накопления «Расчёты по налогам на едином налоговом счёте» с видом «Приход».
Перед оплатой авансовых платежей и налога по итогам года необходимо направить в налоговый орган уведомление об исчисленных суммах, чтобы платёж был корректно распределён с единого налогового счёта.
Минимальный налог при объекте «доходы минус расходы»
Если по итогам года сумма налога, рассчитанного по ставке 15%, оказалась меньше 1% от доходов, уплачивается минимальный налог. Например, если 1% от налоговой базы составляет 2 850 руб. и это больше расчётной суммы налога, в бюджет перечисляется минимальный налог.
Проводки по минимальному налогу не отличаются от проводок по обычному налогу 15%:
- Дт 99 — Кт 68.12 — начислен минимальный налог;
- Дт 68.12 — Кт 51, перечислен минимальный налог в бюджет.
Особенности учёта расходов при УСН
При объекте «доходы минус расходы» важно корректно формировать налоговую базу. Например, ИП-арендодатель на УСН 15%, включивший в договор аренды пункт о том, что расходы на вывоз мусора входят в стоимость арендной платы, вправе учесть затраты на оплату услуг специализированной организации по вывозу отходов в составе расходов при исчислении налога — при условии их экономической обоснованности и документального подтверждения.
При объекте «доходы» расходы в налоговой базе не учитываются, в т.ч. затраты на приобретение основных средств.
- Дт 99 — Кт 68.12 — начислен авансовый платёж / налог по УСН;
- Дт 68.12 — Кт 51 — налог перечислен в бюджет;
- Дт 68.12 — Кт 68.90 — зачёт суммы в рамках ЕНП (в программах с ЕНС);
- Дт 99 — Кт 68.12 (сторно) — уменьшение налога при переплате по итогам года.
Бухгалтерские проводки по налогу УСН просты и единообразны: начисление отражается по дебету счёта 99 и кредиту счёта 68, уплата — по дебету счёта 68 и кредиту счёта 51. Главное — своевременно начислять авансовые платежи, подавать уведомления по ЕНП и правильно рассчитывать налоговую базу в зависимости от выбранного объекта налогообложения. Это позволит избежать пеней, штрафов и вопросов со стороны налоговых органов.