Пособие по временной нетрудоспособности (больничное пособие) — это гарантированная государством выплата работнику за период болезни, травмы, ухода за больным членом семьи и в иных случаях, предусмотренных законодательством. Правильное отражение начисления и выплаты пособия на счетах бухгалтерского учета — важная задача бухгалтера, от которой зависит корректность отчетности и расчетов с Социальным фондом России (СФР).

Нормативное регулирование

Порядок назначения и выплаты пособий регулируется следующими документами:

• Федеральный закон от № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»;
• Постановление Правительства РФ от № 1540 (правила исчисления пособий);
• ПБУ 10/99 «Расходы организации» — в части признания расходов;
• План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению.

Кто оплачивает больничный

Согласно подп. 1 п. 2 ст. 3 Закона № 255-ФЗ, пособие выплачивается из двух источников:

1. Первые 3 дня временной нетрудоспособности — за счет средств работодателя (при болезни или травме самого работника);
2. Начиная с 4-го дня — за счет средств СФР (Социального фонда России).

В отдельных случаях (уход за больным ребенком, карантин, протезирование, долечивание в санатории) пособие с первого дня полностью выплачивается за счет СФР.

Порядок расчета пособия

Размер пособия определяется по формуле:

Пособие = Средний дневной заработок × Процент оплаты × Количество дней нетрудоспособности

Средний дневной заработок рассчитывается исходя из выплат работнику за два предшествующих календарных года, деленных на 730. Процент оплаты зависит от страхового стажа:

• стаж до 5 лет — 60% среднего заработка;
• стаж от 5 до 8 лет — 80%;
• стаж 8 лет и более — 100%.

При этом пособие не может быть ниже величины, рассчитанной из МРОТ, и не может превышать установленный максимальный размер среднего дневного заработка.

Пример расчета

Работник болел 10 календарных дней. Его средний дневной заработок составляет 600 руб., страховой стаж — более 8 лет (оплата 100%).

Общая сумма пособия: 600 руб; × 10 дней = 6 000 руб.

Из них:

• за счет работодателя (3 дня): 600 × 3 = 1 800 руб.;
• за счет СФР (7 дней): 600 × 7 = 4 200 руб.

Проводки по начислению пособия

Суммы пособий за счет работодателя признаются расходами по обычным видам деятельности на дату их начисления (п. 5, 16 ПБУ 10/99). Типовые проводки:

Начисление пособия

Пояснения к проводкам

• Дт 20 (26, 44) — Кт 70: пособие за первые 3 дня относится на затраты в зависимости от того, где занят работник (основное производство, управленческий персонал, торговля);
• Дт 69.1, Кт 70: отражается начисление пособия за счет средств социального страхования;
• Дт 70 — Кт 68;1: пособие по временной нетрудоспособности облагается НДФЛ (кроме пособия по беременности и родам);
• Дт 70, Кт 50 (51): выплата пособия производится в ближайший день выплаты зарплаты или аванса.

Особенности учета в бюджетных (казенных, автономных) учреждениях

В учреждениях госсектора применяется свой план счетов (Инструкция № 157н, 162н, 174н, 183н). Начисление пособия отражается по счету 0 302 66 000 «Расчеты по социальному страхованию» и счету 0 302 11 000 «Расчеты по заработной плате» с применением соответствующих КОСГУ. Часть пособия за счет работодателя относится на расходы учреждения, часть за счет СФР — на расчеты с фондом.

Страховые взносы и налоги

• Пособие по временной нетрудоспособности не облагается страховыми взносами (пп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ);
• Пособие облагается НДФЛ по стандартной ставке (кроме пособия по беременности и родам);
• Часть пособия за счет работодателя учитывается в расходах по налогу на прибыль (или при УСН).

Типичные ошибки бухгалтеров

1. Отнесение на расходы работодателя всей суммы пособия, а не только первых 3 дней;
2. Начисление страховых взносов на сумму пособия;
3. Неудержание НДФЛ при выплате;
4. Нарушение сроков выплаты (пособие выплачивается в ближайший день выдачи зарплаты);
5. Неправильное отражение пособия при производственной травме — оно полностью оплачивается за счет СФР с первого дня.

Начисление пособия по временной нетрудоспособности требует четкого разделения источников финансирования: первые 3 дня оплачивает работодатель (Дт 20, 26, 44 — Кт 70), остальные дни — СФР (Дт 69.1 — Кт 70). С пособия удерживается НДФЛ, но не начисляются страховые взносы. Соблюдение этих правил позволит избежать ошибок в учете, претензий со стороны фонда и налоговых органов.