Дивиденды, это часть чистой прибыли акционерного общества‚ которая распределяется между акционерами пропорционально принадлежащим им акциям. Для бухгалтера важно правильно отразить операции по начислению и выплате дивидендов в учете‚ поскольку от этого зависят достоверность отчетности и корректность расчетов с бюджетом. В данной статье подробно разберем‚ какими проводками отражается начисление дивидендов по акциям‚ какие счета используются и какие налоговые обязательства возникают у организации.
Основная проводка по начислению дивидендов
Начисление дивидендов по акциям отражается записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами учета расчетов с акционерами:
- Дебет 84 Кредит 75.02, начислены дивиденды акционерам‚ не являющимся работниками организации (субсчет 75.02 «Расчеты по выплате доходов»);
- Дебет 84 Кредит 70 — начислены дивиденды акционерам‚ которые одновременно являются сотрудниками организации.
Основанием для записи служит решение общего собрания акционеров о выплате дивидендов. Именно на дату принятия такого решения в бухгалтерском учете возникает обязательство перед акционерами‚ и именно в этот момент делается проводка по начислению.
Особенности начисления дивидендов по привилегированным акциям
Если дивиденды по привилегированным акциям выплачиваются за счет ранее созданного специального фонда‚ то в учете используется счет 82 «Резервный капитал»:
- Дебет 82 Кредит 75.02 — начислены дивиденды по привилегированным акциям за счет средств специального фонда.
В отчете об изменениях капитала такая операция отражается по графе «Резервный капитал» как дебетовый оборот по счету 82 в соответствующей корреспонденции.
Удержание налогов при выплате дивидендов
Организация‚ выплачивающая дивиденды‚ выступает налоговым агентом. Это означает‚ что она обязана исчислить‚ удержать и перечислить в бюджет налог с суммы дивидендов. Проводки будут следующими:
- Дебет 75.02 Кредит 68 — удержан НДФЛ с дивидендов физических лиц (ставка‚ как правило‚ 13%‚ при превышении установленного порога — 15%);
- Дебет 70 Кредит 68 — удержан НДФЛ с дивидендов‚ начисленных акционеру — работнику организации;
- Дебет 75.02 Кредит 68 — удержан налог на прибыль с дивидендов‚ выплачиваемых организациям-акционерам.
Важно помнить‚ что бухгалтерский учет ведется по методу начисления‚ а не по оплате. Поэтому проводка по удержанию налога выполняется в момент начисления дивидендов‚ а не их фактической выплаты.
Выплата дивидендов
Фактическая выплата дивидендов отражается следующими записями:
- Дебет 75.02 Кредит 51 (50) — выплачены дивиденды акционерам с расчетного счета или из кассы;
- Дебет 70 Кредит 51 (50) — выплачены дивиденды акционерам, работникам организации.
Если дивиденды выплачиваются имуществом‚ то их стоимость‚ по которой имущество передается акционерам‚ образует налогооблагаемый доход получателя‚ а у передающей стороны могут возникнуть обязательства по НДС и налогу на прибыль.
Невостребованные дивиденды
Если акционер не обратился за получением дивидендов в установленный срок‚ невостребованные суммы восстанавливаются в составе нераспределенной прибыли:
- Дебет 70 Кредит 84 — списаны невостребованные дивиденды‚ числящиеся на счете 70;
- Дебет 75.02 Кредит 84 — списаны невостребованные дивиденды‚ числящиеся на счете 75.02.
Учет дивидендов у получателя
У организации-акционера начисленные к получению дивиденды отражаются на дату принятия собранием решения о их выплате:
- Дебет 76 Кредит 91.01, начислены дивиденды к получению (прочие доходы);
- Дебет 51 Кредит 76, получены дивиденды на расчетный счет.
Таким образом‚ начисление дивидендов по акциям отражается записью Дебет 84 Кредит 75.02 (70)‚ а при выплате за счет специального фонда, Дебет 82 Кредит 75.02. Корректное и своевременное отражение этих операций в бухгалтерском учете обеспечивает достоверность финансовой отчетности‚ правильный расчет налогов и соблюдение прав акционеров. Бухгалтеру следует внимательно следить за датами принятия решений о выплате дивидендов‚ сроками их перечисления и исполнением обязанностей налогового агента.