Пени — это вид денежных санкций, взимаемых за несвоевременное исполнение обязательств по уплате налогов, сборов, страховых взносов и иных обязательных платежей․ С введением Единого налогового счета (ЕНС) и Единого налогового платежа (ЕНП) с 1 января 2023 года порядок учета и перечисления пеней претерпел существенные изменения․ В данной статье подробно разбираются проводки по начислению и оплате пеней в бухгалтерском и налоговом учете на 2024–2026 годы․

Нормативная база и ключевые понятия

• Налоговый кодекс РФ (НК РФ): ст․ 75 (пени), ст․ 45 (ЕНС), ст․ 46 (ЕНП)․
• ФСБУ 27/2021 «Документы и требования к оформлению бухгалтерского учета» (для оформления первичных документов)․
• ПБУ 10/99 «Расходы организации» (для признания расходов на налог на прибыль)․
• Приказ Минфина РФ от № 14н (единый план счетов)․

Важно: Пени не являются налогом или сбором․ Это возмещение затрат бюджета/экстрабюджетных фондов, связанных со временным отсутствием средств․ В бухгалтерском учете пени по налогам и взносам учитываются на счете 99 «Прибыли и убытки» (внутри счета 99․03 или 99․04), так как они не относятся к расходам на обычную деятельность и не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (п․ 1 ст․ 270, п․ 25 ст․ 251 НК РФ)․

Порядок начисления пеней

Кто и когда рассчитывает пени

С 2023 года расчет пеней производит налоговый орган (ФНС) автоматически на основании данных ЕНС․ Организация (ИП) самостоятельно не рассчитывает пени для целей перечисления в бюджет — это делает инспекция․ Однако для целей внутреннего бухгалтерского учета и отражения задолженности в отчетности организация обязана рассчитать предполагаемую сумму пени самостоятельно (на основании уведомления ФНС или собственного расчета) и отразить ее на счетах учета․

Документальное оформление начисления

Основанием для проводки служит:

1. Уведомление ФНС о начислении пени (направляется через ЛК ИФНС/ЭДО)․
2. Решение о начислении пени (если пени начислены по результатам камеральной/выездной проверки)․
3. Внутренняя бухгалтерская справка/расчет (для отражения оценки обязательства в отчетном периоде до получения уведомления ФНС)․

Бухгалтерские проводки по начислению пеней

Счет Дт 99 используется для всех пеней по налогам, сборам и страховым взносам, независимо от вида платежа (прибыль, НДС, имущество, взносы)․ Это связано с тем, что пени не подлежат включению в состав расходов по налогу на прибыль и не капитализируются в стоимость активов․

Особенности учета в программе 1С:Предприятие 8․3 (ЗУП/Бухгалтерия 3․0)

• Операция оформляется документом «Операция — Бухгалтерский учет» (раздел «Операции» → «Операции, введенные вручную»)․
• В табличной части заполняются счета Дт/Кт, сумма, аналитика (вид налога, КБК, ОКТМО)․
• Для корректного отражения в отчете по ЕНС (Сведения о состоянии ЕНС) после начисления пени необходимо сформировать документ «Корректировка ЕНС» (или «Уведомление о начисленных суммах» в старых релизах) для синхронизации с данными ФНС․

Порядок перечисления (оплаты) пеней

С 2023 года пени перечисляются исключительно через ЕНП (единый налоговый платеж)․ Отдельных платежных поручений с конкретными КБК на пени не существует․ Средства списываются с ЕНС в порядке очередности, установленном ст․ 47 НК РФ (сначала арреар, потом текущие платежи, потом пени, штрафы, проценты)․

Проводки при списании средств с расчетного счета (перечисление ЕНП)

Пример: Организация перечислила ЕНП 100 000 руб․ (Дт 68․90 — Кт 51)․ ФНС списало с ЕНС 5 000 руб․ на погашение пени по НДС․ Бухгалтер делает проводку: Дт 68․04 (НДС) — Кт 68․90 — 5 000 руб․

Налоговый учет (Налог на прибыль)

Согласно п․ 25 ст․ 251 НК РФ, пени не включаются в состав нереализационных расходов (и в доходы не включаются, если получены)․ Следовательно:

• В налоговом учете по налогу на прибыль проводок по начислению пени нет (или они ведутся на внебалансовых счетах/в аналитике для контроля, но не формируют расходы)․
• Разница между бухгалтерским учетом (расход на Дт 99) и налоговым (нет расхода) образует постоянную налоговую разницу (ПНР)․
• ПНР увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль (прибыль по буху ниже, чем по налогу на сумму пени)․

Сторнирование и уменьшение пеней

Если налоговый орган принял решение об уменьшении или списании пени (ст․ 64 НК РФ — невозможность взыскания по истечении срока давности 3 лет, или ст․ 101 НК РФ — списание непогасимой задолженности):

• Проводка: Дт 68․04 (или 69․04), Кт 99․03 (99․04) — сумма списанной пени․
• В налоговом учете — никаких движений (так как начисления не было)․

Пени по договорам гражданско-правового характера (Хоздоговоры)

Отдельно рассмотрим пени, штрафы, неустойки по договорам с контрагентами (не бюджет/фонды)․ Здесь правила другие:

Типовые ошибки и риски (2024–2026 гг․)

1. Использование старых счетов (Дт 20, 26, 44, 91․02 — Кт 68/69)․ До 2023 г․ пени по налогу на прибыль иногда списывали на себестоимость или в 91․02․ Сейчас только Дт 99 — Кт 68․04/69․04․
2. Попытка оплатить пени отдельным платежом с указанием КБК пени․ Недопустимо․ Только через ЕНП (КБК 1###10000510, «Единый налоговый платеж»)․
3. Игнорирование корректировки ЕНС в 1С․ Без документа «Корректировка ЕНС» отчетность по ЕНС (форма КНД 1160081) будет некорректной, возникнут расхождения с ФНС․
4. Включение пеней в расходы по налогу на прибыль․ Грубое нарушение ст․ 251 НК РФ, грозит начислением доп․ налога, пени и штрафа (ст․ 122 НК РФ)․
5. Несвоевременное отражение начисления․ Пени должны отражаться в периоде, за который они начислены (период получения уведомления/решения), а не в периоде оплаты․

Пример комплексного учета (Сценарий 2024–2026 гг․)

Условия: ФНС начислила пени по НДС за 4 кв․ 2023 г․ — 21 000 руб․ Уведомление получено ․ ЕНП перечислено ․ Списание с ЕНС прошло ․

Проводки в бухгалтерском учете:

1. — Начисление (на основании уведомления ФНС):
   Дт 99․03 — Кт 68․04 (НДС), 21 000 руб․
2. — Перечисление ЕНП с р/с:
   Дт 68․90 — Кт 51 — (сумма всего ЕНП, включающая эти 21 000 руб․)․
3. — Списание с ЕНС на погашение пени (на основании выписки по ЕНС/ЛК):
   Дт 68․04 (НДС) — Кт 68․90 — 21 000 руб․
4. Корректировка ЕНС в 1С (для отчетности): Документ «Корректировка ЕНС» — уменьшение сальдо ЕНС на 21 000 руб․ по КБК пени (для аналитики)․

Налоговый учет (Налог на прибыль):

• Проводок нет․ Формируется ПНР = 21 000 руб․ (увеличивает налоговую базу текущего периода)․

Отчетность

• Бухгалтерский баланс (стр․ 1520): Задолженность по пени показывается в составе кредиторской задолженности (Кт 68․04 / 69․04) до момента погашения․
• Отчет о финансовых результатах (стр․ 2340): Пени входят в «Прочие расходы» (через Дт 99)․
• Декларация по налогу на прибыль (Лист 02, стр․ 030): Сумма пени включается в постоянные налоговые разницы (увеличение базы)․
• Сведения о состоянии ЕНС (КНД 1160081): Отражаются начисленные и погашенные пени в разделе «Пени»․

Главное правило текущего периода: все пени по обязательным платежам (налоги, взносы) — только через Дт 99, Кт 68․04/69․04 при начислении и через Дт 68․04/69․04 — Кт 68․90 при погашении за счет ЕНП․ Налоговый учет при этом не учитывает пени в расходах, что неизбежно ведет к возникновению постоянных налоговых различий․ Грамотная настройка учетной политики и автоматизация в С (документы «Операция», «Корректировка ЕНС», регулярная сверка с ЛК ИФНС) позволяют избежать ошибок и штрафов за некорректную отчетность․

Статья подготовлена на основании НК РФ, ФСБУ 27/2021, Приказа Минфина № 14н и практики применения 1С:Бухгалтерия 3․0 / 1С:ЗУП на 2024–2026 гг․ Материал носит информационный характер․ Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется консультироваться с аудитором или главным бухгалтером․