Начисление пени за несвоевременную уплату налогов, сборов, страховых взносов и авансовых платежей — обязательная процедура, регламентируемая статьей 75 Налогового кодекса РФ. Бухгалтер должен корректно отразить эти расходы в учете, чтобы избежать ошибок в отчетности и претензий со стороны контролирующих органов. В данной статье подробно разбираются проводки, нюансы расчета и порядок списания пени.

Нормативная база и суть пени

Пеня, это денежная санкция за нарушение сроков уплаты платежей в бюджет. Она начисляется за каждый календарный день просрочки, включая день уплаты.

• Ставка: 1/300 ключевой ставки Банка России (для просрочки до 30 дней) и 1/150 (для просрочки свыше 30 дней) — п. 4 ст. 75 НК РФ.
• Период начисления: от дня, следующего за установленным сроком уплаты, до дня фактической уплаты включительно.
• Объект начисления: сумма неуплаченного налога, сбора, взноса, авансового платежа.

Важно: Пеня не входит в состав налога/взноса, она является иным расходом организации (п. 11 ст. 265 НК РФ для налога на прибыль).

Проводки в финансовом учете (ПБУ 10/99, ФСБУ 27/2021)

В бухгалтерском учете пени учитываются на счете 91-2 «Прочие расходы» (субсчет «Пени, штрафы, неустойки»). Корреспондирующие счета зависят от вида обязательства, по которому возникла просрочка.

Пени по налогам и сборам (НДС, налог на имущество, транспортный налог, земельный налог и др.)

Пени по страховым взносам

С 2017 года взносы учитываются на счете 69. Пени по ним также идут через счет 69.

Пени по авансовым платежам по налогу на прибыль

Авансовые платежи по налогу на прибыль учитываются на счете 68.04. Пени за их несвоевременную уплату:

• Дт 91-2, Кт 68.04 — начисление пени.
• Дт 68.04 — Кт 51 — уплата пени.

Пени по персональному подоходному налогу (НДФЛ)

НДФЛ удерживается у налогового агента (сотрудника). Если агент не перевел налог вовремя, пени начисляются на организацию-агента.

• Дт 91-2 — Кт 68.01 — начисление пени по НДФЛ.
• Дт 68.01 — Кт 51 — уплата пени.

Примечание: Пени по НДФЛ не могут быть зачтены за счет сумм, удержанных у сотрудников. Это расходы самой организации.

Проводки в налоговом учете (Налог на прибыль, ст. 265 НК РФ)

Пени по налогам и сборам не включаются в состав расходов по налогу на прибыль (п. 11 ст. 270 НК РФ). Они относятся к иным расходам (п. 20 ст. 265 НК РФ), но с ограничениями:

• Пени по налогам, сборам, пеням (рекурсивно) — не учитываются в расходах (п. 11 ст. 270 НК РФ).
• Пени по страховым взносам — не учитываются в расходах (п. 11 ст. 270 НК РФ).
• Пени по арендным платежам, кредитам, поставщикам — учитываются в иных расходах (п. 20 ст. 265 НК РФ).

Проводка по формированию ПНР (если ведете учет ПБУ 18/02):

• Дт 99 — Кт 68 (99.05) — отражение постоянной налоговой разницы (Пени * 20%).

Самостоятельное начисление vs Требование ИФНС

Сценарий А: Организация сама обнаружила просрочку и рассчитала пени

1. Рассчитать пени по формуле: Сумма долга * Ставка рефинансирования/ключевая ставка * Кол-во дней просрочки / 300 (или 150).
2. Сформировать внутренний документ (Расчет пени, Акт-сверки, Приказ руководителя).
3. Сделать проводку: Дт 91-2 — Кт 68 / 69.
4. Оплатить пени платежным поручением (Код вида платежа «ПЕНЯ»).

Сценарий Б: Получено Требование ИФНС о начислении пени (ст. 69 НК РФ)

1. Проверить расчет инспектора (часто ошибки в ставке ключевой ставки или количестве дней).
2. Если согласны: Дт 91-2 — Кт 68 / 69.
3. Если не согласны: обжаловать в вышестоящую инспекцию или суд в течение 10 дней (п. 2 ст. 138 НК РФ). Проводку делать после вступления решения в законную силу (или создать резерв на сомнительные долги, если риск высок).

Списание (уведомление) пени — Статья 113 НК РФ

Налоговый орган имеет право списать пени в случаях:

• Истечение срока давности (3 года, ст. 48 НК РФ).
• Принятие решения о предоставлении рассрочки/отсрочки (пени за период действия решения не начисляются, ст. 64 НК РФ).
• Признание нецелесообразности взыскания (п. 7 ст. 113 НК РФ), по ходатайству налогоплательщика.

Проводки при списании пени налоговым органом (получение Решения о списании):

• Дт 68 / 69 — Кт 91-1, списание пени (прочие доходы).

Налог на прибыль: Сумма списанной пени образует необлагаемый доход (п. 16 ст. 251 НК РФ), Постоянная налоговая разница (ПНР) на доходе.

• Дт 99 — Кт 68 (99.05) — отражение ПНР (Сумма пени * 20%).

Типичные ошибки бухгалтеров

1. Зачет пени за счет переплаты по другому налогу без заявления. Нужно написать Заявление о зачете (ст. 78 НК РФ). Проводка: Дт 68 (налог, за счет которого зачисляют) — Кт 68 (пени).
2. Учет пени в составе стоимости актива/материалов. Пени — это расходы текущего периода (счет 91-2), их нельзя капитализировать (ПБУ 10/99, ФСБУ 26/2020);
3. Неучет ПНР по пени в налоговом учете. Ведет к занижению налоговой базы по налогу на прибыль и начислению доп. налога/пени по 120 ст. НК РФ при проверке.
4. Смешение пени по взносам (счет 69) и налогам (счет 68). Это ведет к ошибкам в Сверке с ИФНС и заполнении деклараций (РСВ, Декларация по НДС/Прибыли).
5. Игнорирование смены ставки ключевой ставки ЦБ. Расчет пени должен вестись по ставкам, действовавшим в конкретные дни просрочки.

Пример расчета и проводок

Условия: Организация не уплатила НДС за 1 квартал 2026 г. (срок уплаты ) в сумме 500 000 руб. Уплатила . Ключевая ставка ЦБ на период просрочки — 16% (примерно).

Расчет дней просрочки: с 26.04 по 10.05 включительно = 15 дней (менее 30 дней, ставка 1/300).

Пеня: 500 000 * 16% / 300 * 15 = 4 000 руб.

Проводки в 1С / Бухгалтерии:

1. Дт 91.02 — Кт 68.02 — 4 000 руб. (Начисление пени по НДС).
2. Дт 68.02 — Кт 51 — 4 000 руб. (Уплата пени, ПП с видом платежа «ПЕНЯ», КБК 1###11000160).
3. Налоговый учет: 4 000 руб., неучтенные расходы (ПНР). Дт 99 — Кт 68 (99.05) — 800 руб. (4 000 * 20%).

Отражение в отчетности

• Отчет о финансовых результатах (Ф. № 2): Строка 2340 «Прочие расходы» (пени включаются в финансовый результат до налогообложения).
• Декларация по налогу на прибыль: Лист Д1 (стр. 070 — иные расходы, не уменьшающие базу) / Лист Д2 (учет ПНР).
• РСВ / 6-НДФЛ: Пени не отражаются (это не взносы и не доходы физлиц).
• Декларация по НДС: Пени не отражаются (не связаны с операциями, облагаемыми НДС).

Грамотное оформление проводок по пени ИФНС требует строгого разделения по счетам 68 (налоги, сборы, НДФЛ) и 69 (страховые взносы), обязательного учета через счет 91-2 и правильного отражения постоянных налоговых различий по налогу на прибыль. Автоматизация в 1С (документы «Начисление пени», «Оплата пени») минимизирует ошибки, однако бухгалтер должен контролировать правильность заполнения КБК, кодов вида платежа и соответствия ставок ключевой ставке ЦБ на каждый день просрочки.

Статья подготовлена на основании НК РФ, ПБУ 10/99, ФСБУ 27/2021, ПБУ 18/02. Актуально на .