Пени по налогам и страховым взносам возникают, когда организация или предприниматель не уплатили обязательный платеж в установленный срок․ Налоговая инспекция рассчитывает пени исходя из суммы недоимки, количества дней просрочки и ключевой ставки ЦБ РФ (п․ 3, 4, 9 ст․ 75 НК РФ)․ Бухгалтер обязан отразить начисленные санкции в учете, как только узнал о применяемых взысканиях — из требования ИФНС или при самостоятельном расчете․
На каком счете учитывать пени: 99 или 91
План счетов (Приказ Минфина РФ от № 94н) прямо указывает, что суммы причитающихся налоговых санкций отражаются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»․
Вместе с тем Минфин и профессиональное сообщество допускают альтернативный вариант — отражение пеней в составе прочих расходов на счете 91 (Рекомендация Р-64/2015-КпР, письмо Минфина)․ Выбранный способ необходимо закрепить в учетной политике организации․
Основные проводки
Начисление пени
- Дт 99 Кт 68 — начислены пени по налогам (вариант по Плану счетов);
- Дт 91․02 Кт 68 — начислены пени по налогам в составе прочих расходов (альтернативный вариант);
- Дт 99 (91․02) Кт 69 — начислены пени по страховым взносам․
К счету 68 целесообразно открыть отдельные субсчета, например «68/Пени по налогу на прибыль», «68/Пени по НДС», чтобы аналитика по санкциям не смешивалась с расчетами по самому налогу․
Уплата пени
- Дт 68 (69) Кт 51, перечислена сумма пени с расчетного счета․
Пример
Организация допустила просрочку уплаты налога на прибыль․ ИФНС выставила требование на сумму пени 4 500 руб; Бухгалтер делает записи:
- Дт 99 Кт 68 субсчет «Пени по налогу на прибыль» — 4 500 руб․ — начислены пени на основании требования;
- Дт 68 субсчет «Пени по налогу на прибыль» Кт 51, 4 500 руб․ — пени уплачены в бюджет․
Налоговый учет
Важно помнить: пени и штрафы по налогам и взносам не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (п․ 2 ст․ 270 НК РФ)․ Если пени отражены на счете 91, возникает постоянная разница и постоянное налоговое обязательство (расход) по ПБУ 18/02:
- Дт 99 Кт 68 — отражено постоянное налоговое обязательство (при применении ПБУ 18/02)․
Отражение в 1С 8․3
В программе 1С:Бухгалтерия 8․3 начисление пеней оформляется документом «Операция, введенная вручную» (раздел «Операции»)․ В проводке указывают дебет счета 99․01 (или 91․02) и кредит счета 68 с соответствующим субсчетом, сумму и содержание, например «Начисление пени по требованию ИФНС № 256»․ Для регулярных операций удобно создать типовой шаблон․ Уплата отражается документом «Списание с расчетного счета» с видом операции «Уплата налога»․
Типовая схема учета пени сводится к двум записям: Дт 99 (91․02) Кт 68, 69 — начисление и Дт 68, 69 Кт 51 — уплата․ Выбор счета затрат закрепляется в учетной политике, а в налоговом учете пени расходами не признаются․ Корректное и своевременное отражение санкций позволяет избежать искажения отчетности и дополнительных претензий со стороны контролирующих органов․