Налог на имущество (недвижимость) организаций, один из ключевых региональных налогов, который обязаны уплачивать юридические лица, владеющие недвижимым имуществом. Правильное отражение начисления и уплаты этого налога в бухгалтерском учете, важная задача бухгалтера. В данной статье подробно рассмотрим, какие проводки используются, на каких счетах ведется учет и какие нормативные документы регулируют этот процесс.
Нормативное регулирование
Порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций установлен главой 30 Налогового кодекса РФ. Бухгалтерский учет расчетов по налогам ведется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Приказом Минфина РФ № 94н, а также положениями ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (в части взаимосвязи бухгалтерской и налоговой прибыли).
Счета, используемые для учета налога на недвижимость
Для отражения расчетов с бюджетом по налогу на имущество применяется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». К нему открывается отдельный субсчет, например:
- 68-1 — «Расчеты по налогам и сборам, относимым на затраты по производству и реализации»;
- либо субсчет «Налог на имущество организаций»;
При расчете налоговой базы учитываются остатки по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», а в отдельных случаях — объекты, учтенные на счетах 08, 10 и забалансовом счете 001. Для объектов, налог по которым исчисляется исходя из кадастровой стоимости (офисные и торговые центры, отдельные жилые помещения), база определяется по данным выписки из ЕГРН.
Основная корреспонденция счетов
Начисление налога
Начисление налога на имущество отражается по кредиту счета 68 в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат или прочих расходов. Конкретный дебетуемый счет зависит от принятой учетной политики организации и характера использования имущества:
| Операция | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Начислен налог по имуществу, используемому в основном производстве | 20 (25, 26) | 68 |
| Начислен налог по имуществу торговой организации | 44 | 68 |
| Начислен налог по имуществу, сдаваемому в аренду (если аренда — не основной вид деятельности) | 91-2 | 68 |
| Начислен авансовый платеж по налогу | 20 (26, 44, 91-2) | 68 |
| Уплачен налог (авансовый платеж) в составе ЕНП | 68 | 51 |
Наиболее распространенный вариант, отнесение налога на счет 91-2 «Прочие расходы», поскольку налог на имущество не связан напрямую с производственным процессом. Однако Минфин допускает и включение налога в расходы по обычным видам деятельности (счета 20, 26, 44), если это закреплено в учетной политике.
Уплата налога и единый налоговый платеж
С налоги, авансовые платежи, сборы, пени и штрафы уплачиваются в качестве единого налогового платежа (ЕНП) на единый налоговый счет (ЕНС). В учете это отражается следующим образом:
- Дт 68 (субсчет «ЕНП») Кт 51 — перечислен единый налоговый платеж;
- Дт 68 (субсчет «Налог на имущество») Кт 68 (субсчет «ЕНП») — зачтена сумма ЕНП в счет уплаты налога на имущество на основании поданного уведомления об исчисленных суммах.
Практические ситуации
Продажа объекта недвижимости в течение года
Если право собственности на объект, облагаемый по кадастровой стоимости, прекратилось, например, 20 февраля в связи с продажей, налог исчисляется с учетом коэффициента владения: месяц прекращения права учитывается как полный, если право прекратилось после 15-го числа. Начисление налога за период владения отражается стандартной проводкой Дт 91-2 (26, 44) Кт 68.
Квартира, учитываемая как готовая продукция
Если организация (например, застройщик) учитывает жилое помещение на счете 43 «Готовая продукция», но оно включено в перечень объектов, облагаемых по кадастровой стоимости, налог начисляется в общем порядке: Дт 44 (91-2) Кт 68.
Переплата по налогу
Если переплата возникла из-за ошибки в платежном поручении, а начисление в учете и декларации отражено верно, излишне уплаченная сумма остается на ЕНС и может быть зачтена в счет будущих платежей или возвращена: Дт 51 Кт 68, возврат переплаты.
Особенности учета в Республике Беларусь
В Беларуси налог на недвижимость также отражается по кредиту счета 68 в корреспонденции с дебетом счетов затрат (20, 26, 44) либо счета 90. Исчисленный за календарный год налог отражается в бухгалтерском учете ежемесячно в части, относящейся к отчетному месяцу.
Корреспонденция счетов по налогу на недвижимость строится вокруг счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»: начисление — по кредиту в корреспонденции со счетами затрат (20, 25, 26, 44) или прочих расходов (91-2), уплата, по дебету в корреспонденции со счетом 51 через механизм ЕНП. Выбор дебетуемого счета необходимо закрепить в учетной политике организации. Своевременное и корректное отражение операций по налогу на имущество позволяет избежать ошибок в отчетности, пеней и претензий со стороны налоговых органов.