Учет налога на имущество организаций, одна из ключевых задач бухгалтерии. Правильная корреспонденция счетов обеспечивает корректное формирование финансового результата, достоверность налоговой декларации и отсутствие претензий со стороны контролирующих органов. В статье подробно разбираем схемы проводок, актуальные для 2026 года, с учетом изменений в Налоговом кодексе РФ и Инструкции по применению Плана счетов (Приказ Минфина РФ от № 94н).

Нормативная база и используемые счета

Основным документом, регламентирующим бухгалтерский учет налога, является статья 375 НК РФ (порядок определения налоговой базы) и статья 382 НК РФ (налоговые периоды и ставки). Бухгалтерские записи производятся в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета (Приказ Минфина № 94н).

Ключевые счета учета:

• Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» (подсчет «Налог на имущество») — основной счет для накопления начисленного и уплаченного налога.
• Счета затрат (20, 25, 26, 44) — для списания налога в себестоимость продукции, выполненных работ, услуг или расходы периода.
• Счет 91 «Прочие доходы и расходы» (подсчет 91.2) — для отражения налога на объекты, не связанные с основной деятельностью, а также штрафов и пени.
• Счет 01 «Основные средства» / 03 «Доходные вложения в материальные ценности» — для анализа объектов налогообложения (кадастровая vs балансовая стоимость).
• Счет 51 «Расчетные счета» — для отражения фактической уплаты.
• Счет 80 «Чистые доходы (убытки)», исключительно для налога на прибыль, по налогу на имущество не используется (в интернете иногда встречается ошибочная информация о Дт 80 Кт 68, это неверно для НИО).

Начисление налога: корреспонденция счетов в зависимости от типа объекта

С 2015 года налоговая база определяется двумя способами: по кадастровой стоимости (для объектов из перечня ст. 378.2 НК РФ) и по балансовой (остаточной) стоимости (для остальных ОС). Корреспонденция счетов при начислении зависит от того, к какой категории относится объект и как распределяются расходы.

Объекты, облагаемые по кадастровой стоимости (ст. 378.2 НК РФ)

Для таких объектов (торговые центры, офисные здания и др.) авансовые платежи рассчитываются исходя из кадастровой стоимости на 1-е число соответствующего квартала. Налоговый период — год, отчетные периоды — I, II, III кварталы.

Проводка на начисление авансового платежа за квартал:

1. Дт 20 / 25 / 26 / 44 — Кт 68 — если объект используется в производстве, управлении или продажах (включается в себестоимость/расходы периода).
2. Дт 91.2 — Кт 68 — если объект не используется в хозяйственной деятельности (сдается в аренду, простаивает, консервирован) — списывается на прочие расходы.

Пример из практики (КонсультантПлюс): При продаже объекта кадастровой стоимости 20 февраля текущего года аванс за I квартал рассчитывается пропорционально полным месяцам владения (январь, февраль). Проводка: Дт 20/25/26/44/91.2 — Кт 68.

Объекты, облагаемые по балансовой (остаточной) стоимости

Для всех остальных основных средств (производственные здания, сооружения, станки и т.д.) налоговая база — средняя годовая остаточная стоимость. Авансовые платежи за кварталы рассчитываются на основании остаточной стоимости на 1-е число каждого квартала.

Проводка на начисление авансового платежа:

• Дт 20 — Кт 68 — основное производство.
• Дт 25 — Кт 68 — общепроизводственные расходы (если объект служит общим целям цеха/завода).
• Дт 26, Кт 68 — общехозяйственные расходы (административное здание).
• Дт 44 — Кт 68, расходы на продажу (склады торговли).
• Дт 91.2 — Кт 68 — неиспользуемые в деятельности объекты.

Годовая расчетная налоговая декларация (сверка итогов)

В конце года рассчитывается годовой налог. Разница между годовым налогом и суммой авансовых платежей за 3 квартала подлежит уплате до 28 марта следующего года (или иного срока, установленного региональным законом).

Проводка на начисление доплаты по итогам года:

Дт 20 / 25 / 26 / 44 / 91.2 — Кт 68 (аналогично распределению авансов).

Если авансовые платежи превысили годовой налог (переплата):

Дт 68, Кт 20 / 25 / 26 / 44 / 91.2 (сторнирование излишне начисленных расходов) или Дт 68 — Кт 51 (при возврате денег с бюджета).

Уплата налога и авансовых платежей

Списание средств с расчетного счета организации:

Дт 68, Кт 51, уплата авансовых платежей за I–III кварталы и доплаты по итогам года.

Важно: Сроки уплаты устанавливаются региональными законами (ст. 382 НК РФ). Часто это 30-е число месяца, следующего за отчетным кварталом. В бюджете нужно указывать правильный КБК (в 2026 году актуальны коды по Приказу Минфина РФ от № 107н).

Особенности учета в специфических ситуациях

Объекты, учитываемые как готовая продукция (счет 43)

Если недвижимость (например, квартира) предназначена для продажи и учитывается на счете 43 «Готовая продукция», она не является объектом налогообложения по НИО (п. 1 ст. 374 НК РФ — имущество, учтенное как товары/продукция, исключено). Соответственно, проводок по начислению НИО по таким объектам не делается.

Возврат переплаты и зачет

По решению налогового органа или заявлению налогоплательщика переплата может быть зачтена на будущие платежи или возвращена.

• Дт 68 — Кт 68 — зачет переплаты НИО на будущие авансовые платежи/налог (внутри одного КБК или между КБК по решению ФНС).
• Дт 68, Кт 51 — возврат переплаты на расчетный счет (после камеральной проверки декларации).
• Дт 76 / 68, Кт 68 — зачет переплаты по другому налогу (например, транспортному) на НИО (требуется заявление).

Начисление пени и штрафов

В случае просрочки уплаты налоговый орган начисляет пени. Штрафы назначаются по итогам проверок.

• Дт 91.2, Кт 68, начисление пени (прочие расходы).
• Дт 91.2 — Кт 68 — начисление штрафов (прочие расходы).
• Дт 68, Кт 51 — уплата пени/штрафов.

Внимание: Пени и штрафы не включаются в себестоимость (не списываются на Дт 20, 25, 26, 44) в соответствии с п. 5 ст. 270 и п. 4 ст. 265 НК РФ.

Учет в бюджетных учреждениях (КОСГУ)

В бюджетных и автономных учреждениях используется План счетов по Приказу Минфина № 157н. Корреспонденция отличается от коммерческих организаций:

• Дт 101.XX / 102.XX / 103.XX — Кт 201.XX — начисление налога (расходы по экономической классификации: КОСГУ 246 «Платежи за пользование имуществом» или иные в зависимости от вида деятельности).
• Дт 201.XX — Кт 211.XX — уплата налога (казначейское обслуживание).

Если у учреждения есть филиал на отдельном балансе, каждый филиал формирует свои проводки по своим КБК и ОКТМО.

Настройка и отражение в 1С:Предприятие 8.3 (БП 3.0, ЗУП, ERP)

В современных конфигурациях 1С (Бухгалтерия 3.0, ERP) настройка корреспонденции производится через Настройку способов отражения расходов (Раздел «Налоги и отчетность» → «Налог на имущество» → «Способы отражения расходов»).

Основные настройки:

• Подразделение: за которым закреплен объект;
• Счет затрат (Дт): 20, 25, 26, 44, 91.02 (выбирается в зависимости от роли ОС).
• Статья затрат (ДРС/ДДС): для управленческого учета (например, «Налоги и сборы»).
• Счет НМА (Кт): обычно 68.04 «Налог на имущество».

Программа автоматически формирует регламентированную операцию «Налог на имущество» (ежемесячно или квартально), создавая проводки по заданной схеме. Для объектов кадастровой стоимости важно верно заполнить реквизиты в карточке ОС (кадастровый номер, вид объекта по ст. 378.2 НК РФ).

Типичные ошибки бухгалтеров

1. Неправильное распределение налога по счетам затрат. Налог на административное здание списывают на Дт 20 (производство) вместо Дт 26 (управление). Это искажает себестоимость продукции и налог на прибыль.
2. Игнорирование смены способа определения базы. Если объект исключен из перечня кадастровой стоимости (или включен в него) в течение года, необходимо пересчитывать авансовые платежи и корректировать проводки.
3. Списание пени/штрафов на себестоимость. Приводит к занижению налоговой базы по налогу на прибыль (недопустимые расходы).
4. Ошибки в КБК и ОКТМО. При уплате за филиалы в других регионах нужно использовать ОКТМО и КБК именно того региона, где находится объект.
5. Начисление НИО на объекты, переданные в финансовую аренду (лизинг). Налогоплательщик — лизингодатель (собственник), лизингополучатель не начисляет НИО (кроме случаев, когда лизингополучатель признается налогоплательщиком по ст. 379 НК РФ).

Сводная таблица основных проводок (Чек-лист)

Грамотная корреспонденция счетов по налогу на имущество организаций в 2026 году требует четкого разделения объектов на «кадастровые» и «балансовые», правильного определения места использования ОС (производство, управление, продажи, прочие) и строгого соблюдения сроков уплаты, установленных региональным законодательством. Автоматизация в 1С значительно снижает риск ошибок, однако бухгалтер должен понимать логику каждой проводки для контроля корректности настроек и своевременного выявления расхождений с налоговым учетом.

Рекомендация: Ежеквартально сверяйте начисленные в бухучете суммы авансовых платежей с расчетами в налоговой декларации и уведомлениях о расчете авансовых платежей (форма заутверждена Приказом ФНС от № ЕД-7-21/970@).