Налог на прибыль — один из ключевых налогов для организаций, применяющих общую систему налогообложения; Правильное отражение его начисления и уплаты в бухгалтерском учёте — важная задача бухгалтера, поскольку ошибки могут привести к искажению отчётности и претензиям со стороны налоговых органов. В этой статье подробно разберём, какими проводками оформляется начисление и уплата налога на прибыль.
Какие счета используются для учёта налога на прибыль
Для учёта расчётов с бюджетом по налогу на прибыль применяется счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам», к которому открывается отдельный субсчёт «Налог на прибыль». Начисление налога отражаеться по кредиту этого счёта, а уплата — по дебету.
Начисление налога корреспондирует со счётом 99 «Прибыли и убытки», поскольку налог на прибыль уменьшает финансовый результат организации.
Основные проводки по налогу на прибыль
Начисление налога
Типовая проводка по начислению налога на прибыль выглядит следующим образом:
- Дт 99 Кт 68, начислен налог на прибыль (условный расход по налогу или авансовый платёж);
- Дт 68 Кт 99 — начислен условный доход по налогу на прибыль (если в бухгалтерском учёте получен убыток).
Уплата налога
Перечисление налога в бюджет оформляется проводкой:
- Дт 68 Кт 51 — уплачен налог на прибыль с расчётного счёта организации.
Налог на прибыль распределяется между бюджетами: 3% направляется в федеральный бюджет и 17% — в региональный (местный) бюджет. Для корректного учёта целесообразно открыть к счёту 68 отдельные субсчета по каждому уровню бюджета.
Пример проводок
По итогам квартала организация получила прибыль в размере 258 120 руб. Ставка налога — 20%. Сумма налога составит 51 624 руб. Бухгалтер сделает следующие записи:
- Дт 99 Кт 68 — 51 624 руб., начислен налог на прибыль;
- Дт 68 Кт 51 — 51 624 руб. — налог перечислен в бюджет.
Учёт с применением ПБУ 18/02
Сложность учёта налога на прибыль заключается в том, что порядок бухгалтерских записей напрямую зависит от того, применяет ли организация ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль».
Если организация применяет ПБУ 18/02, то помимо основной проводки формируются записи по отражению постоянных и временных разниц:
- Дт 99 Кт 68, отражено постоянное налоговое обязательство (ПНО);
- Дт 68 Кт 99, отражён постоянный налоговый актив (ПНА);
- Дт 09 Кт 68 — начислен отложенный налоговый актив (ОНА);
- Дт 68 Кт 09 — погашен отложенный налоговый актив;
- Дт 68 Кт 77 — начислено отложенное налоговое обязательство (ОНО);
- Дт 77 Кт 68, погашено отложенное налоговое обязательство.
Организации, которые вправе вести упрощённый бухгалтерский учёт (малые предприятия), могут не применять ПБУ 18/02 и начислять налог единственной проводкой Дт 99 Кт 68.
Отражение налога в отчётности
Налог на прибыль отображается в финансовой отчётности организации — в Отчёте о финансовых результатах (форма 2, приложение к бухгалтерскому балансу). Для этого предусмотрена отдельная строка 2410 «Текущий налог на прибыль».
Сроки уплаты
Налог на прибыль уплачивается авансовыми платежами (ежемесячно или ежеквартально) с окончательным расчётом по итогам года. Годовой налог перечисляется не позднее 28 марта следующего года. Уплата производится в рамках единого налогового платежа (ЕНП) на единый налоговый счёт.
Уплата налога на прибыль оформляется проводкой Дт 68 Кт 51, а его начисление — Дт 99 Кт 68. Организациям, применяющим ПБУ 18/02, необходимо дополнительно отражать постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства. Корректное ведение учёта позволит избежать ошибок в отчётности и санкций со стороны налоговых органов.