Налог на прибыль организаций — один из ключевых платежей в бюджет‚ который каждая компания на общей системе налогообложения обязана исчислять и отражать в бухгалтерском учете. Правильное оформление проводок по начислению налога имеет значение не только для корректности отчетности‚ но и для избежания претензий со стороны налоговых органов.

Основная бухгалтерская запись

Причитающийся бюджету налог на прибыль отражается записью:

Дебет 99 «Прибыли и убытки», Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»).

Именно эта проводка показывает начисление условного расхода (дохода) по налогу на прибыль‚ а также текущего налога на прибыль‚ подлежащего уплате в бюджет за отчетный период.

Используемые счета

• Счет 99 «Прибыли и убытки» — предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации. На субсчете 99-6 (или аналогичном) учитывают операции по начислению налога на прибыль и финансовых санкций (штрафов и пени в бюджет).
• Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» — отражает расчеты организации с бюджетом по всем видам налогов. Для налога на прибыль открывается отдельный субсчет‚ например 68-4.

Особенности учета по ПБУ 18/02

Бухгалтерская прибыль‚ отраженная в Отчете о финансовых результатах‚ как правило‚ не совпадает с налогооблагаемой прибылью‚ показанной в Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций. Поэтому текущий налог на прибыль формируется на основе данных бухгалтерского учета в соответствии с пунктами 20 и 21 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

В связи с этим в учете применяются дополнительные записи:

1. Дт 99 Кт 68 — начислен условный расход по налогу на прибыль (при наличии бухгалтерской прибыли);
2. Дт 68 Кт 99 — начислен условный доход по налогу на прибыль (при наличии бухгалтерского убытка);
3. Дт 09 Кт 68, отражен отложенный налоговый актив (ОНА);
4. Дт 68 Кт 77 — отражено отложенное налоговое обязательство (ОНО);
5. Дт 99 Кт 68 — начислено постоянное налоговое обязательство (ПНО) или отражен постоянный налоговый расход.

Отсроченные налоги на прибыль отражаются по всем временным разницам‚ возникающим между налоговой базой активов и обязательств и их балансовой стоимостью.

Уплата налога

Перечисление налога на прибыль в бюджет оформляется проводкой:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» — Кредит 51 «Расчетные счета».

После этой записи задолженность перед бюджетом уменьшается на сумму фактически уплаченного налога.

Отражение в отчетности

В Отчете о финансовых результатах по соответствующей строке показывается сумма налога на прибыль‚ исчисляемая из прибыли (дохода) организации за отчетный период в соответствии с налоговым законодательством. Эта сумма отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 99 и кредиту счета 68.

Таким образом‚ причитающийся бюджету налог на прибыль отражается записью Дт 99 — Кт 68. Корректное применение этой проводки вместе с требованиями ПБУ 18/02 позволяет организации достоверно сформировать показатель чистой прибыли и правильно рассчитать обязательства перед бюджетом.