Налог на прибыль организаций, один из ключевых платежей российских компаний. Для большинства налогоплательщиков отчётными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев, а налоговым периодом, календарный год. В этой статье подробно разберём, как отражать начисление и уплату налога на прибыль в бухгалтерском учёте при квартальной схеме авансовых платежей.
Кто платит налог на прибыль поквартально
Право уплачивать только квартальные авансовые платежи (без ежемесячных платежей внутри квартала) имеют организации, у которых доходы от реализации за предыдущие четыре квартала не превысили в среднем установленный лимит за каждый квартал (в настоящее время — 15 млн рублей за квартал, то есть 60 млн рублей за четыре квартала). Также квартально платят:
- бюджетные и автономные учреждения;
- иностранные организации через постоянные представительства;
- некоммерческие организации без доходов от реализации;
- участники простых и инвестиционных товариществ;
- выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.
Отчётными периодами при такой схеме являются I квартал, полугодие и 9 месяцев. По итогам каждого из них подаётся декларация и уплачивается авансовый платёж.
Сроки уплаты и сдачи декларации
Декларация по налогу на прибыль представляется в налоговую инспекцию ежеквартально:
- за I квартал — не позднее 25 апреля;
- за полугодие — не позднее 25 июля;
- за 9 месяцев, не позднее 25 октября;
- за год — не позднее 25 марта следующего года.
Уплата авансового платежа производится не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчётным периодом, в рамках единого налогового платежа (ЕНП).
Основные проводки по налогу на прибыль
Для учёта расчётов с бюджетом по налогу на прибыль используется счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам», к которому открывается субсчёт «Налог на прибыль». Начисление налога отражается в корреспонденции со счётом 99 «Прибыли и убытки».
Стандартные проводки
| Операция | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Начислен авансовый платёж по налогу на прибыль за квартал | 99 | 68 |
| Уменьшен авансовый платёж (сторно при снижении прибыли) | 99 | 68 (сторно) |
| Начислен налог на прибыль по итогам года | 99 | 68 |
| Уплачен налог (авансовый платёж) в бюджет | 68 | 51 |
| Начислены пени по налогу на прибыль | 99 | 68 |
Таким образом, базовая проводка «начислен налог на прибыль» выглядит как Дебет 99 Кредит 68.
Проводки при применении ПБУ 18/02
Организации, применяющие ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль», отражают налог через условный расход (доход) по налогу на прибыль, постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства. В этом случае сумма текущего налога зависит от условного расхода или дохода, постоянных налоговых доходов и расходов, а также сумм ОНА и ОНО по каждой операции.
Типовые проводки по ПБУ 18/02
| Операция | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Начислен условный расход по налогу на прибыль | 99 (условный расход) | 68 |
| Начислен условный доход (при убытке в бухучёте) | 68 | 99 (условный доход) |
| Отражено постоянное налоговое обязательство (расход) | 99 | 68 |
| Отражён постоянный налоговый доход | 68 | 99 |
| Отражён отложенный налоговый актив (ОНА) | 09 | 68 |
| Погашен ОНА | 68 | 09 |
| Отражено отложенное налоговое обязательство (ОНО) | 68 | 77 |
| Погашено ОНО | 77 | 68 |
Пример расчёта и проводок за квартал
Допустим, налогооблагаемая прибыль организации по итогам I квартала составила 800 000 руб. Ставка налога — 25% (с 2025 года), из которых 8% направляется в федеральный бюджет и 17% — в региональный.
Сумма авансового платежа: 800 000 × 25% = 200 000 руб.
Проводки:
- Дт 99 Кт 68, 200 000 руб. — начислен авансовый платёж по налогу на прибыль за I квартал;
- Дт 68 Кт 51, 200 000 руб. — перечислен платёж в бюджет (в составе ЕНП).
По итогам полугодия налог исчисляется нарастающим итогом с начала года, а к доплате принимается разница между исчисленной суммой и уже начисленными авансами за предыдущие отчётные периоды.
Особенности заполнения декларации при квартальных платежах
Если организация платит только квартальные авансы, строки 290–310 листа 02 декларации (ежемесячные авансовые платежи) не заполняются. Эти же строки остаются пустыми и у тех, кто платит ежемесячные авансы исходя из фактической прибыли.
Некоторые листы включаются в декларацию только за определённые периоды; Например, в декларацию за I квартал не включаются листы 07, 08, 09. Приложение № 4 к листу 02 (перенос убытков) заполняется только в декларации за год и за I квартал.
Если по итогам периода получен убыток
Если по итогам отчётного периода или года зафиксирован убыток, налог на прибыль не начисляется. Этот факт отражается в декларации, а убыток переносится на будущее для уменьшения налоговой базы последующих лет. Проводки по начислению налога не формируются, но убыток отражается на счёте 99 и указывается в отчётности. При применении ПБУ 18/02 на сумму убытка, который будет перенесён на будущее, начисляется отложенный налоговый актив: Дт 09 Кт 68.
Типичные ошибки
- Начисление налога один раз в год вместо ежеквартального отражения авансовых платежей;
- заполнение строк 290–310 при квартальной схеме уплаты;
- несовпадение налога по данным бухучёта с суммой по строке 180 листа 02 декларации при применении ПБУ 18/02;
- отражение в декларации операций, которые относятся только к бухгалтерскому учёту (например, решений учредителей о распределении прибыли или погашении убытков).
При квартальной схеме уплаты налога на прибыль авансовые платежи начисляются проводкой Дт 99 Кт 68 по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев нарастающим итогом, а уплата отражается проводкой Дт 68 Кт 51. Организации, применяющие ПБУ 18/02, дополнительно формируют проводки по условному расходу, постоянным и отложенным налоговым активам и обязательствам. Корректное и своевременное отражение этих операций обеспечивает согласованность бухгалтерской и налоговой отчётности и позволяет избежать претензий со стороны налоговых органов.