Отражение налога на прибыль в бухгалтерском учете — одна из ключевых процедур закрытия отчетного периода. Порядок формирования проводок регламентируется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» и разделом III Налогового кодекса РФ (НК РФ). Главная сложность заключается в различиях между бухгалтерским и налоговым учетом‚ что порождает постоянные и временные разницы.
Нормативная база и ключевые счета
Для учета расчетов по налогу на прибыль используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68.04 «Налог на прибыль»). В зависимости от учетной политики организации могут заводиться дополнительные субсчета:
- 68.04.1, Расчеты с бюджетом (уплаченные авансовые платежи‚ итоговая задолженность/переплата);
- 68.04.2 — Начисленный налог на прибыль (текущий налог);
- 68.04.3 — Отложенные налоговые активы (ОНА);
- 68.04.4 — Отложенные налоговые обязательства (ОНО);
- 68.04.5 — Постоянные налоговые активы (ПНА) и обязательства (ПНО) (при необходимости).
Основная проводка на начисление текущего налога на прибыль
По итогам отчетного периода (месяц‚ квартал‚ год) рассчитывается сумма текущего налога на прибыль. Она отражается классической проводкой:
Начислен текущий налог на прибыль за отчетный период
Важно: Сумма по этой проводке должна совпадать со значением строки 180 листа 02 Налоговой декларации по налогу на прибыль. В программе 1С:Бухгалтерия 8.3 данная проводка формируется автоматически при выполнении регламентной операции «Закрытие периода» (расчет налога на прибыль).
Учет временных и постоянных разниц (ПБУ 18/02)
Различия между бухгалтерской прибылью (до налогообложения) и налоговой базой делятся на два типа:
Постоянные разницы (ПР)
Возникают из-за расходов/доходов‚ которые учитываются только в бухгалтерском или только в налоговом учете навсегда (например‚ представительские расходы сверх норм НК РФ‚ штрафы‚ доходы от гос. ценных бумаг).
- Постоянные налоговые обязательства (ПНО): Увеличивают налог на прибыль в отчете. Дебет 99 — Кредит 68.04.5 (или 68.04) — учтено ПНО
- Постоянные налоговые активы (ПНА): Уменьшают налог на прибыль в отчете. Дебет 68.04.5 (или 68.04) — Кредит 99, учтено ПНА
Временные разницы (ВР)
Возникают‚ когда расход/доход учитывается в обоих видах учета‚ но в разные периоды (например‚ амортизация‚ создание резервов‚ метод оценки запасов).
- Выделенные ВР (возникновение):
- Дебет 68.04.3 — Кредит 99 — возникновение ОНА (бух. расход учтен раньше налогового → будущее уменьшение налога);
- Дебет 99 — Кредит 68.04.4 — возникновение ОНО (бух. доход учтен раньше налогового → будущее увеличение налога).
- Снятые ВР (распределение):
- Дебет 99 — Кредит 68.04.3 — снятие ОНА;
- Дебет 68.04.4, Кредит 99 — снятие ОНО.
Проводки при уплате налога в бюджет
Организации на ОСНО уплачивают авансовые платежи в течение года и итоговый платеж по итогам года.
Уплата авансовых платежей
Перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль в бюджет
Кредитование итоговой задолженности за год
По итогам года сальдо по субсчету 68.04.2 (начисленный налог) переносится на субсчет расчетов с бюджетом:
После этого остаток по кредиту субсчета 68.04.1 показывает сумму к уплате (или переплату‚ если по дебету).
Особенности учета в разных ситуациях
Если компания сработала в убыток
Если налоговая база отрицательна (убыток)‚ текущий налог на прибыль не начисляется (проводка Дт 99 — Кт 68 не делается). Однако:
- Убыток переносится на будущие периоды для уменьшения налоговой базы (учтется как выделенная ВР — ОНА: Дт 68.04.3 — Кт 99)‚ если организация применяет ПБУ 18/02.
- Могут возникнуть ПНА/ПНО по постоянным разницам.
Учет в бюджетных учреждениях
Бюджетные и автономные учреждения‚ как правило‚ не являются плательщиками налога на прибыль (ст. 246 НК РФ)‚ если не осуществляют предпринимательскую деятельность. Если такая деятельность ведется‚ учет ведется по общим правилам (ПБУ 18/02)‚ но на отдельных счетах/субсчетах для выделения хозяйственной деятельности.
Корректировка налога за прошлые периоды
Если в текущем периоде выявлена ошибка за прошлый год (после подписания баланса)‚ корректировка делается через счет 91 (прочие доходы/расходы) или через нераспределенную прибыль (счет 84)‚ в зависимости от существенности ошибки (ПБУ 22/2010). Проводка по налогу:
Дебет 68.04.2 — Кредит 99 (или 84/91) — уменьшение налога за прошлые периоды
Пример комплексной проводки за период
Предположим‚ за квартал:
- Текущий налог на прибыль (по декларации): 100 000 руб.
- ПНО (неучитываемые налогово расходы): 10 000 руб.
- Возникла ОНА (амортизация в бухучете больше налоговой): 5 000 руб.
- Снялась ОНО (распределились расходы будущих периодов): 3 000 руб.
| Дебет | Кредит | Сумма | Содержание |
|---|---|---|---|
| 99 | 68.04.2 | 100 000 | Начислен текущий налог на прибыль |
| 99 | 68.04.5 | 10 000 | Учтено ПНО (постоянные разницы) |
| 68.04.3 | 99 | 5 000 | Возникла ОНА (выделенные ВР) |
| 68.04.4 | 99 | 3 000 | Снята ОНО (распределенные ВР) |
| 108 000 | (100 000 + 10 000 ― 5 000 + 3 000) |
Контроль и частые ошибки
- Сверка с декларацией: Сумма Дт 99 / Кт 68.04.2 за год должна в точности совпадать со строкой 180 декларации.
- Сальдо по счету 68.04: Кредитовое сальдо по 68.04.2 — начисленный неоплаченный налог; Дебетовое сальдо по 68.04.1 — переплата/авансы.
- Нулевые сальдо ОНА/ОНО: К концу года все временные разницы текущего года должны быть либо сняты‚ либо перенесены в будущие периоды. Нельзя оставлять «висячие» сальдо без обоснования в налоговых регистрах.
- Настройка 1С: Для автоматического формирования проводок критически важна корректная настройка Учетной политики (методы амортизации‚ оценки запасов‚ резервы) и заполнение Налоговых регистров.
Грамотное отражение налога на прибыль требует понимания механики ПБУ 18/02 и тесной связи бухгалтерского и налогового учета. Главная проводка Дт 99 — Кт 68.04 отражает лишь «верхушку айсберга» — текущий налог. Полноту картины дают проводки по постоянным и временным разницам (ОНА‚ ОНО‚ ПНА‚ ПНО)‚ которые формируют реальный расход по налогу на прибыль в Отчете о финансовых результатах. Автоматизация в 1С значительно упрощает процесс‚ но ответственность за правильность настроек и первичных данных лежит на бухгалтере.