При импорте товаров на территорию Российской Федерации организации и индивидуальные предприниматели обязаны уплатить таможенный НДС․ Правильное отражение этого налога в бухгалтерском учете — важная задача, от которой зависит корректность налоговой отчетности и возможность принять уплаченный НДС к вычету․ В данной статье подробно разберем, какие проводки формируются при начислении, уплате и принятии к вычету таможенного НДС․

Общие положения о таможенном НДС

НДС при ввозе товаров на территорию РФ уплачиваеться в соответствии со статьей 146 Налогового кодекса РФ․ Ввоз товаров признается объектом налогообложения независимо от того, является ли импортер плательщиком НДС по внутренним операциям․

Налоговая база по таможенному НДС определяется как сумма:

• таможенной стоимости ввозимых товаров;
• подлежащей уплате таможенной пошлины;
• подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам)․

Ставка налога составляет 10% или 20% в зависимости от вида ввозимого товара (ст․ 164 НК РФ)․

Основные счета, используемые при учете таможенного НДС

Для отражения операций с таможенным НДС применяются следующие счета бухгалтерского учета:

• счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 19․05 «НДС, уплаченный при ввозе товаров на территорию РФ»;
• счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76․09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — для расчетов с таможенным органом;
• счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68․02 «Налог на добавленную стоимость» — при принятии НДС к вычету;
• счет 51 «Расчетные счета» — при перечислении платежа․

Проводки по уплате таможенного НДС

Уплата НДС при импорте из стран дальнего зарубежья (третьих стран) осуществляется на таможне одновременно с уплатой других таможенных платежей до завершения процедуры выпуска товара․ Платеж совершается в адрес таможенного органа;

Перечисление авансового платежа на таможню

Как правило, импортер сначала перечисляет авансовый платеж на счет таможенного органа:

Дт 76․09 Кт 51 — перечислен авансовый платеж (НДС) таможенному органу на основании платежного поручения и выписки банка․

При заполнении платежного поручения важно указать:

• КБК — 15310401000011000110 «Налог на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию РФ» (если уплачивается только НДС) или 15311009000010000180 «Авансовые платежи в счет будущих таможенных и иных платежей»;
• статус плательщика, 06 (юридическое лицо — участник ВЭД) или 17 (индивидуальный предприниматель — участник ВЭД);
• код таможенного органа;
• очередность платежа — 5․

Проводки по начислению (принятию к учету) таможенного НДС

После таможенного декларирования товара и подтверждения уплаты НДС оформляется документ «ГТД по импорту», на основании которого формируются проводки:

Дт 76;09 Кт 76․09 — зачет аванса по таможенным платежам (внутренняя проводка по аналитике счета 76․09)․

Дт 19․05 Кт 76․09 — принят к учету НДС, уплаченный на таможне при ввозе товаров․

Именно проводка Дт 19․05 Кт 76․09 отражает начисление (принятие к учету) таможенного НДС в бухгалтерском учете․

Проводки по принятию таможенного НДС к вычету

Уплаченный на таможне НДС можно принять к вычету при одновременном выполнении следующих условий (ст․ 171, 172 НК РФ):

1. товары приняты на учет;
2. товары приобретены для операций, облагаемых НДС;
3. НДС фактически уплачен таможенному органу;
4. имеются подтверждающие документы (таможенная декларация, платежные документы)․

Вычет отражается проводкой:

Дт 68․02 Кт 19․05 — принят к вычету НДС, уплаченный при ввозе товаров на территорию РФ․

Пример отражения операций в учете

Рассмотрим практический пример․ Организация заключила импортный контракт с иностранным поставщиком на поставку товара из Германии на сумму 20 000 евро․ Сумма НДС, подлежащая уплате на таможне, составила 283 500 руб․, таможенный сбор, 750 руб․

В учете будут сформированы следующие проводки:

1. Дт 76․09 Кт 51 — 284 250 руб․ — перечислены авансовые таможенные платежи (НДС и таможенный сбор);
2. Дт 41 Кт 60 — оприходован импортный товар по контрактной стоимости;
3. Дт 76․09 Кт 76․09, 283 500 руб․, зачтен аванс по таможенным платежам на основании ГТД;
4. Дт 19․05 Кт 76․09, 283 500 руб․, принят к учету НДС, уплаченный на таможне;
5. Дт 68․02 Кт 19․05 — 283 500 руб;, таможенный НДС принят к вычету․

Особенности учета НДС при импорте из стран ЕАЭС

При ввозе товаров из стран Евразийского экономического союза (Беларусь, Казахстан, Армения, Киргизия) порядок уплаты НДС иной: налог уплачивается не на таможне, а в налоговый орган по месту учета импортера․ В этом случае применяются проводки:

• Дт 19 Кт 68․02 — начислен НДС при ввозе товаров из стран ЕАЭС;
• Дт 68․02 Кт 51 — уплачен НДС в бюджет;
• Дт 68․02 Кт 19 — НДС принят к вычету․

Кроме того, импортер обязан представить в налоговый орган декларацию по косвенным налогам и заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов․

Проверка расчетов с таможенным органом

Для контроля правильности отражения операций рекомендуется сформировать отчет «Анализ счета 76․09» «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами»․ Если задолженности перед таможенным органом нет, значит, обязательства по уплате НДС при импорте исполнены в полном объеме․

Также следует сверить данные счета 19․05 с книгой покупок: сумма НДС, принятая к вычету, должна соответствовать данным таможенных деклараций и платежных документов․

Типичные ошибки при учете таможенного НДС

• отражение НДС на счете 19 до фактической уплаты и оформления ГТД;
• принятие НДС к вычету без подтверждающих документов;
• неверное указание КБК или статуса плательщика в платежном поручении, что приводит к невозможности зачета платежа;
• включение суммы НДС в стоимость товара при наличии права на вычет;
• несвоевременное отражение вычета в книге покупок․

Ключевая проводка по начислению таможенного НДС — Дт 19․05 Кт 76․09, которая отражает принятие к учету налога, уплаченного при ввозе товаров․ Предварительно платеж перечисляется таможенному органу проводкой Дт 76․09 Кт 51, а после выполнения условий статей 171–172 НК РФ налог принимается к вычету проводкой Дт 68․02 Кт 19․05․ Внимательное заполнение платежных документов, своевременное оформление ГТД и регулярная сверка расчетов с таможней позволят избежать ошибок и претензий со стороны контролирующих органов;