Учет расчетов с персоналом по оплате труда, один из самых ответственных участков бухгалтерии․ Ошибки в датах проводок могут привести к искажению отчетности‚ неверному исчислению НДФЛ и страховых взносов‚ а также к претензиям со стороны налоговых органов․ В этой статье подробно разберем‚ какими проводками и в какие даты отражается начисление и выплата заработной платы․

Основной счет учета расчетов с персоналом

Все операции по заработной плате отражаются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»․ По кредиту счета фиксируется начисление выплат в пользу работников‚ по дебету — удержания (НДФЛ‚ алименты и прочее) и выплата денежных средств․

Для учета страховых взносов применяется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»‚ для НДФЛ — счет 68‚ субсчет «Расчеты по НДФЛ»․

Даты отражения проводок: общие принципы

Ключевое правило‚ которое необходимо запомнить:

• Начисление зарплаты за вторую половину месяца отражается в последний день месяца‚ за который она начислена;
• Начисление зарплаты за первую половину месяца (аванса) отражается не позднее даты ее выплаты (в ряде организаций аванс в бухучете вообще не начисляется‚ а фиксируется только выплата);
• Удержание НДФЛ — на дату выплаты дохода (в соответствии с налоговым законодательством датой фактического получения дохода в виде аванса и зарплаты считается день выплаты);
• Начисление страховых взносов — в последний день месяца‚ за который начислена зарплата;
• Выплата зарплаты и перечисление налогов, в день фактического списания денег со счета или выдачи из кассы․

Сроки выплаты заработной платы по ТК РФ

Согласно статье 136 Трудового кодекса РФ‚ зарплата выплачивается не реже чем каждые полмесяца:

• за первую половину месяца (аванс), в установленный день с 16-го по 30 (31)-е число текущего месяца;
• за вторую половину — с 1-го по 15-е число следующего месяца․

Конкретные даты устанавливаются правилами внутреннего трудового распорядка‚ коллективным или трудовым договором․

Таблица основных проводок с датами

Рассмотрим пример: оклад работника — 50 000 руб․‚ аванс выплачивается 20-го числа‚ окончательный расчет — 5-го числа следующего месяца․

Выплата аванса (например‚ 20 августа)

• Дт 70 — Кт 51 (50) — выплачен аванс работнику․ Дата проводки — день выплаты (20․08)․
• Дт 70, Кт 68/НДФЛ — удержан НДФЛ с аванса (при применении метода удержания налога с каждой выплаты)․ Дата, день выплаты․

Начисление зарплаты за месяц (31 августа, последний день месяца)

• Дт 20 (23‚ 25‚ 26‚ 44 и др․) — Кт 70 — начислена заработная плата за месяц‚ 50 000 руб․ Дата проводки — последний день месяца (31․08)․
• Дт 20 (23‚ 25‚ 26‚ 44 и др․) — Кт 69 — начислены страховые взносы по единому тарифу (50 000 × 30% = 15 000 руб․)․ Дата — 31․08․
• Дт 20 (и др․) — Кт 69 — начислены взносы на травматизм (по тарифу организации)․ Дата — 31․08․

Удержание НДФЛ при окончательном расчете (5 сентября — день выплаты)

• Дт 70 — Кт 68/НДФЛ — удержан НДФЛ со второй части зарплаты․ Дата — день выплаты (05․09)․
• Дт 70, Кт 51 (50), выплачена вторая часть зарплаты за вычетом НДФЛ и ранее выплаченного аванса․ Дата, 05․09․

Перечисление налогов и взносов

• Дт 68/НДФЛ, Кт 51 — перечислен НДФЛ в бюджет (в составе единого налогового платежа)․ Дата — день списания средств со счета․ Сроки: за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего — не позднее 28-го числа текущего месяца․
• Дт 69 — Кт 51 — перечислены страховые взносы․ Срок — не позднее 28-го числа месяца‚ следующего за расчетным․ Дата проводки — день платежа․

Особенности проводок по отпускным и больничным

Для отпускных действуют иные правила определения дат:

• Дт 20 (44 и др․) — Кт 70, начисление отпускных отражается в том месяце‚ когда произведен расчет (отпускные выплачиваются не позднее чем за 3 дня до начала отпуска);
• НДФЛ с отпускных удерживается в день их выплаты;
• Пособие по временной нетрудоспособности за первые 3 дня за счет работодателя: Дт 20 (44), Кт 70 — на дату начисления;

Удержания из заработной платы

Удержания (алименты‚ по исполнительным листам‚ за причиненный ущерб) отражаются в последний день месяца или на дату выплаты:

• Дт 70 — Кт 76, удержаны алименты по исполнительному листу;
• Дт 76 — Кт 51, алименты перечислены получателю (в день платежа);
• Дт 70, Кт 73 — удержана сумма материального ущерба․

Типичные ошибки при определении дат проводок

1. Начисление зарплаты датой выплаты‚ а не последним днем месяца․ Это искажает затраты периода и базу по страховым взносам․
2. Удержание НДФЛ в момент начисления‚ а не выплаты․ Датой получения дохода по зарплате является день выплаты‚ поэтому налог удерживается именно тогда․
3. Отражение аванса проводкой начисления․ Многие организации отражают только выплату аванса (Дт 70 — Кт 51)‚ что допустимо‚ если учетная политика это закрепляет․
4. Несвоевременное начисление страховых взносов․ Взносы начисляются последним днем месяца независимо от даты выплаты зарплаты․

Корректное определение дат проводок по заработной плате — залог достоверной бухгалтерской и налоговой отчетности․ Запомните три ключевые даты: начисление зарплаты и взносов — последний день месяца; удержание НДФЛ и выплата — день фактической выдачи денег; перечисление налогов — день списания средств со счета․ Автоматизированные программы‚ такие как 1С‚ помогают корректно формировать документы начисления‚ удержания НДФЛ и страховых взносов‚ однако бухгалтеру важно понимать логику формирования каждой проводки‚ чтобы контролировать правильность учета․