Создание новой юридической лица или регистрация индивидуального предпринимателя (ИП) на общей системе налогообложения (ОСНО) неизбежно влечет за собой обязанность по уплате налога на прибыль организаций (НПО). Одним из ключевых аспектов, вызывающих вопросы у начинающих бизнесменов и бухгалтеров, является порядок расчета и уплаты авансовых платежей. Статья подробно разбирает актуальные правила, установленные Налоговым кодексом РФ (НК РФ) с учетом изменений, вступивших в силу с 2024 и 2025 годов (ФЗ № 389-ФЗ от , ФЗ № 146-ФЗ от и др.).

Момент возникновения обязанности плательщика

Согласно ст. 246 НК РФ, налогоплательщиками по НПО признаются российские организации. Обязанность по расчету и уплате налога (в т.ч. авансовых платежей) возникает с момента государственной регистрации юридического лица (внесения записи в ЕГРЮЛ).

• Дата регистрации — это день, с которого организация начинает вести учет доходов и расходов для целей налога на прибыль.
• Если регистрация произошла не 1-е число месяца, первый налоговый (отчетный) период все равно считаеться календарным годом, а отчетные периоды — календарным кварталом, полугодием, 9 месяцами (ст. 284 НК РФ). Для авансовых платежей отчетными периодами являются календарные месяцы (п. 6 ст. 284 НК РФ в ред; действующей с 2024 г.).

Налоговые и отчетные периоды для «новичков»

Вновь созданная организация не имеет права применять специальные режимы определения налоговой базы (например, по результатам года), если иное не предусмотрено специальными статьями (Сколково, ОТ, ТОР и т.д.).

Способы расчета авансовых платежей: что доступно новой организации?

Согласно ст. 286 НК РФ, организации имеют право выбрать один из двух способов расчета авансовых платежей. Выбор способа фиксируется в учетной политике для целей налогообложения.

Способ 1: На основании фактической прибыли (Основной для новых организаций)

Суть: Авансовый платеж рассчитывается по итогам каждого отчетного (месячного) периода на основе фактически полученной прибыли.

• Формула: Авансовый платеж = (Доходы за месяц – Расходы за месяц) × Ставка налога.
• Кто применяет: Обязателен для вновь созданных организаций в первый год деятельности (п. 6 ст. 286 НК РФ), так как у них нет базы за предыдущий год для расчета по второму способу.
• Преимущество: Платите только за реально заработанную прибыль. Если в месяце убыток — авансовый платеж равен нулю (переносить убыток на будущие месяцы внутри года нельзя, он учитывается в годовой декларации).

Способ 2: На основании налога за предшествующий год (1/4 части или ежемесячно)

Суть: Авансовые платежи уплачиваются равными долями (1/12 части годового налога за прошлый год) ежемесячно.

• Условие: Налог за предшествующий год превышает 1 млн руб. (п. 3 ст. 286 НК РФ).
• Для новичков: Недоступен в первый год (нет базового периода). Можно переключиться на него со второго года деятельности, если выполнено условие по сумме налога.

Особенности расчета по фактической прибыли в первый год

Это самый частый сценарий для стартапов. Рассмотрим нюансы:

Учет доходов и расходов

• Учет ведется накопленно с начала года (января), даже если компания зарегистрирована в мае. Доходы/расходы до регистрации не учитываются (их нет).
• Расходы должны быть экономически обоснованными, документарно подтвержденными (ст. 252 НК РФ) и связанными с получением доходов.
• Амортизация на основные средства, принятые к учету после регистрации, начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия к учету.

Убытки в отчетных месяцах

Если за отчетный месяц расходы превысили доходы (получен убыток):

• Авансовый платеж за этот месяц = 0 руб.
• Убыток не переносится на следующие месяцы для уменьшения будущих авансовых платежей в рамках текущего года (в отличие от годовой декларации, где убытки прошлых лет покрывают прибыль текущего года).
• В годовой декларации по итогам года накопленный убыток уменьшит налоговую базу года.

Ставки налога на прибыль (актуально с 2025 года)

С введены дифференцированные ставки (ст. 284 НК РФ):

• 25% — основная ставка (для большинства организаций).
• 20% — для МСП (включенных в реестр), НКО, организаций Сколково, ОТ, ТОР (до определенных лимитов прибыли).
• 15% / 10% / 5% / 0% — специальные режимы (Сколково, ОТ, ТОР, КУР и др. при выполнении условий).

Примечание: В 2024 году основная ставка составляла 20% (для МСП — 20% до 2,4 млрд руб. выручки, далее 25%). Новые ставки 2025 года применяются к авансовым платежам за месяцы 2025 года.

Сроки уплаты авансовых платежей и сдачи расчета

С 2024 года введены единые сроки для всех платежей (налог, авансы, сборы) — не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным (п; 7 ст. 286 НК РФ, ст. 69 НК РФ);

График уплаты авансовых платежей (ежемесячно):

1. За январь, до 28 февраля.
2. За февраль — до 28 марта.
3. …
4. За декабрь, до 28 января следующего года.

Сдача Расчета авансовых платежей (КНД 1151117):

С 2024 года вместо декларации по авансовым платежам сдается Расчет авансовых платежей по налогу на прибыль организаций (утв. Приказом ФНС от № ЕД-7-3/[[номер приказа]]).

• Срок сдачи: Не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (то есть за I квартал — до 28 апреля, за полугодие — до 28 июля, за 9 месяцев — до 28 октября).
• Важно: Расчет сдается по накоплению с начала года за квартал, полугодие, 9 месяцев. Ежемесячно сдавать его не нужно.
• За год (итоговый расчет) сдается вместе с Декларацией по НПО до 28 марта следующего года.

Порядок действий бухгалтера новой организации (Чек-лист)

1. Учетная политика: Утвердить до 90 дней после регистрации (или до конца года). Зафиксировать способ расчета авансовых платежей — «По фактической прибыли».
2. Открытие счета в ФНС: Проверить, поставлена ли организация на учет в налоговом органе по месту нахождения (обычно автоматически при регистрации).
3. Ежемесячный расчет:
   • Сформировать обороты по счетам 90, 91, 99 (доходы/расходы НУ).
   • Рассчитать налоговую базу месяца.
   • Начислить аванс: База × Ставка (25% или 20% для МСП).
4. Уплата: Перечислить средства по КБК 1###11000110 (Налог на прибыль организаций, авансовые платежи) до 28-го числа следующего месяца через ЕНП (Единый налоговый платеж) / ЕНС (Единый налоговый счет).
5. Отчетность (Расчет авансовых платежей): Сдать через ЭДО/ЛК ФНС за квартал, полугодие, 9 месяцев в установленные сроки.
6. Годовая декларация: Сдать до 28 марта следующего года. Провести итоговый расчет налога за год с учетом всех уплаченных авансов. Переплату вернуть или зачесть, недоплату — доплатить до 28 марта.

Особенности для организаций-резидентов специальных режимов

Если новая организация сразу получает статус резидента:

• Сколково / ОТ / ТОР / КУР: Могут применять сниженные ставки (0%, 5%, 10%, 15%, 20%) при выполнении условий (ст. 284.1–284.4 НК РФ). Авансовые платежи рассчитываются по фактической прибыли с применением специальной ставки.
• ИТ-компании (сниженная ставка 0%/5% по ст. 284.1 НК РФ): Условие, включение в реестр Минцифры, доля доходов от ИТ-деятельности не менее 90%. Авансовые платежи рассчитываются по фактической прибыли со ставкой 0% (на доходы от ИТ) и 20%/25% (на прочие доходы).
• МСП (ставка 20% до 2025 г., с 2025 г. — 20% на весь объем прибыли при выполнении критериев): Авансовые платежи рассчитываются по фактической прибыли со ставкой 20%.

Типичные ошибки и риски

• Ошибка 1: Применение способа «по предшествующему году» в первый год. Невозможно юридически. Приведет к начислению пени и штрафа за несдачу расчета/декларации в правильной форме.
• Ошибка 2: Несдача Расчета авансовых платежей (КНД 1151117). Многие думают, что платя ежемесячно, отчетность сдавать не нужно. Штраф за несдачу — 1000 руб. за каждый просроченный отчетный период (ст. 126 НК РФ).
• Ошибка 3: Перенос месячного убытка на будущие месяцы. Внутри года авансовые платежи не уменьшаются на убытки прошлых месяцев. Это приведет к занижению платежей и пени.
• Ошибка 4: Неправильный КБК или ОКТМО. Платежи уйдут в «висячее» состояние, возникнет задолженность и пени.
• Ошибка 5: Игнорирование смены ставки с 2025 года. Расчет январского аванса 2025 года (платим в феврале 2025) уже должен быть по ставке 25% (или 20% для МСП).

Пример расчета (упрощенный)

Условия: ООО «Старт» зарегистрировано 15 марта 2025 г. Ставка 25% (не МСП). Учетная политика: способ по фактической прибыли.

Примечание: Убыток марта в 100 тыс. руб. не уменьшает авансы апреля и мая. В годовой декларации за 2025 г. суммарная налоговая база будет уменьшена на 100 тыс. руб.

Для вновь созданных организаций на ОСНО единственно верным и обязательным способом расчета авансовых платежей в первый год деятельности является способ по фактической прибыли с ежемесячной уплатой. Ключевыми моментами успеха являются:

1. Своевременное утверждение учетной политики с фиксацией этого способа.
2. Качественный налоговый учет (разделение на бухгалтерский и налоговый) с первого дня деятельности.
3. Строгая дисциплина: расчет базы к концу месяца, уплата до 28-го числа следующего месяца, сдача Расчета авансовых платежей по кварталам.
4. Учет новых ставок налога на прибыль (25% / 20% / спец. ставки) с 2025 года.

Грамотная организация процесса с первого дня избавит компанию от пени, штрафов и претензий ФНС при первой же камеральной проверке декларации по итогам года.

---

Данная статья носит информационный характер и не является правовым консультированием. Нормативная база: НК РФ (ст. 246, 247, 248, 252, 274, 284, 286, 309, 310), ФЗ от № 389-ФЗ, ФЗ от № 146-ФЗ, Приказы ФНС России. Статус законодательства на .