Расчет пособия по временной нетрудоспособности (больничного листа) — одна из самых ответственных задач кадровика и бухгалтера. От правильности определения расчетной базы зависит сумма, которую получит сотрудник на руки. В статье подробно разберем, какие доходы включаются в базу, какие исключаются, как учитывается предельный лимит и какие нюансы актуальны для расчетных периодов 2024–2026 годов.

Нормативная база: Закон № 255-ФЗ

Главный документ, регулирующий порядок расчета и оплаты больничного, — Федеральный закон от № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (ст. 14). Именно он определяет состав доходов, подлежащих учету при определении среднего дневного заработка.

Расчетный период: правило «двух календарных лет»

Согласно п. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ, расчетный период составляет два календарных года, предшествующих году случая нетрудоспособности.

• Для больничного, открытого в 2024 году: расчетный период — 2022 и 2023 годы ( – ).
• Для больничного, открытого в 2025 году: расчетный период — 2023 и 2024 годы.
• Для больничного, открытого в 2026 году: расчетный период — 2024 и 2025 годы;

Важно: Если у работника нет доходов за расчетный период (например, он был принят на работу в году случая нетрудоспособности), заработок за неполные календарные годы расчетного периода не учитывается, а пособие рассчитывается на основе МРОТ (см. раздел 7).

Какие доходы ВКЛЮЧАЮТСЯ в базу расчета (ст. 14 Закона № 255-ФЗ)

Правило простое: в базу включаются все выплаты и вознаграждения, по которым начислены страховые взносы в Пенсионный фонд (СФР) за расчетный период.

Основной перечень включаемых выплат (неисчерпывающий):

1. Оклад, тарифные ставки, оклады (фиксированная часть заработной платы).
2. Премиальные и бонусы (ежемесячные, квартальные, годовые, за итоги года), если они предусмотрены системой оплаты труда (локальными актами, трудовым договором) и по ним уплачены взносы.
3. Доплаты и надбавки (за вредность, интенсивность, квалификацию, классность, стаж, совмещение, расширение зон обслуживания, ночные часы, региональные коэффициенты и т.д.).
4. Оплата за нерабочее время, затраченное на обучение, прохождение медосмотров, донорство (средний заработок сохраняется и взносы с него начислены).
5. Вознаграждение за выполнение работы по результатам (сдельная оплата, процент от выручки/прибыли), если это зафиксировано в системе оплаты труда.
6. Выплаты за неиспользованный отпуск (денежная компенсация), если она выплачена в расчетном периоде и с нее удержаны взносы.
7. Материальная помощь, подарки и иные выплаты — ТОЛЬКО в той части, которая превышает 4 000 рублей в год (налоговый лимит по НДФЛ, ст. 217 НК РФ), и с превышающей суммы начислены страховые взносы. В пределах 4 000 руб. взносы не начисляются → в базу больничного не включаются.
8. Дивиденды по акциям (если работник является акционером своей компании и по дивидендам уплачены взносы в рамках установленных лимитов).

Какие доходы НЕ ВКЛЮЧАЮТСЯ в базу (исключения)

В расчетную базу не попадают выплаты, по которым страховые взносы не начислены или не подлежат начислению по закону. Основные группы:

• Пособия по социальному страхованию: пособия по БИР, по уходу за ребенком до 1,5 лет, пособия по временной нетрудоспособности (предыдущие больничные), пособия по беременности и родам.
• Командировочные расходы: суточные (в пределах норм НК РФ: 700/2500 руб.), расходы на проезд, жилье, аренду транспорта (документально подтвержденные).
• Питание: выдаваемое на производстве или компенсируемое за счет работодателя (в пределах норм).
• Средний заработок за время простоя не по вине работника (если по нему не начислены взносы, что редкость, обычно взносы начислены).
• Выплаты по результатам года (годовые премии), если они выплачены ПОСЛЕ окончания расчетного периода (например, премия за 2023 год выплачена в марте 2024 года — для больничного 2024 года (расчетный период 2022-2023) она НЕ учитывается, так как выплачена в 2024 году). Принцип кассовый: учитывается дата фактической выплаты (начисления заработка), а не период, за который она начислялась.
• Материальная помощь, подарки до 4 000 руб. в год (обоснованно, взносы не платились).
• Страховые выплаты по договорам ДМС, НС, накопительного страхования жизни.
• Выплаты по программам участия в капитале (акции/опционы) — доход в виде разницы цены, если по ним не начислены взносы (обычно они облагаются НДФЛ, но взносы не платятся).
• Компенсации за имущественный ущерб (погибшее имущество, переезд и т.д.).

Максимальная база (Предельный лимит) — «Плафон»

Сумма доходов, включаемая в базу за каждый год расчетного периода, ограничена предельной базой страховых взносов в Пенсионный фонд (СФР) на соответствующий год.

Предельные базы за последние годы (для расчета больничных 2024–2026 гг.):

Пример: Если в 2024 году (как часть расчетного периода для больничного 2026 г.) работник получил 3 000 000 руб. заработка, в базу за 2024 год попадет только 2 225 000 руб. Остаток 775 000 руб. игнорируется.

Суммарная максимальная база за 2 года (для больничного 2026 г.) = 2 225 000 + 2 759 000 = 4 984 000 руб.

Формула расчета среднего дневного заработка (СДЗ)

После определения суммы доходов за расчетный период (с учетом плафонов по годам) рассчитывается СДЗ:

СДЗ = (Сумма доходов за Год 1 (в пределах лимита) + Сумма доходов за Год 2 (в пределах лимита)) / 730

Делитель 730 — это фиксированное количество дней в двух календарных годах (365 + 365), независимо от того, были ли это високосные годы или нет (п. 5 Положения № 1012).

Пример расчета СДЗ для больничного 2026 года:

• Доход за 2024 г.: 1 800 000 руб. (лимит 2 225 000 — полностью учитываем).
• Доход за 2025 г.: 3 000 000 руб. (лимит 2 759 000 — учитываем 2 759 000).
• Сумма базы: 1 800 000 + 2 759 000 = 4 559 000 руб.
• СДЗ = 4 559 000 / 730 = 6 245,21 руб.

Роль страхового стажа: процент выплаты от СДЗ

Средний дневной заработок умножается на процент, зависящий от страхового стажа (общего периода уплаты взносов) на день случая нетрудоспособности (ст. 7 Закона № 255-ФЗ):

• 8 лет и более — 100% от СДЗ.
• От 5 до 8 лет — 80% от СДЗ.
• Менее 5 лет — 60% от СДЗ.

Нюанс 2024 года: Для расчета стажа учитываются периоды работы и иные периоды (служба, уход за ребенком до 1,5 лет — но не более 6 лет в сумме за все дети, уход за инвалидом/пенсионером 80+ и т.д.), если до или после них была оплаченная работа с взносами.

Минимальный и максимальный размер пособия в сутки

Даже при правильном расчете СДЗ существуют «потолок» и «пол» для дневного пособия.

Максимальное дневное пособие (Кап)

Рассчитывается на основе максимальной базы за 2 года расчетного периода.

Формула: (Лимит Год1 + Лимит Год2) / 730 * 100% (макс. стаж).

• Для 2024 г. (база 2022+2023): (1 565 000 + 1 917 000) / 730 = 4 769,86 руб./день.
• Для 2025 г. (база 2023+2024): (1 917 000 + 2 225 000) / 730 = 5 673,97 руб./день.
• Для 2026 г; (база 2024+2025): (2 225 000 + 2 759 000) / 730 = 6 827,40 руб./день.

Минимальное дневное пособие (на основе МРОТ)

Если СДЗ рассчитан ниже минимального (или стаж < 6 месяцев, или доходов не было), пособие считается от МРОТ, действующего на день случая нетрудоспособности.

Формула: МРОТ * 24 месяца / 730 * % по стажу (но не ниже 60% для стажа < 5 лет, 80% для 5-8 лет). Для стажа 8+ лет — 100%.

• МРОТ 2024: 19 242 руб. → Мин. СДЗ (100%) = 19 242 * 24 / 730 = 632,61 руб./день.
• МРОТ 2025: 22 440 руб. → Мин. СДЗ (100%) = 22 440 * 24 / 730 = 737,75 руб./день.
• МРОТ 2026: (Прогноз/Установленный) — расчет аналогичен.

Важно: Региональные коэффициенты (районные) к МРОТу при расчете минимума больничного НЕ ПРИМЕНЯЮТСЯ (Пояснения Минтруда, СФР).

Особенности учета доходов по нескольким работодателям

Если работник в расчетный период работал у нескольких работодателей (основное место + совместительство по трудовому договору):

1. Каждый работодатель рассчитывает СДЗ только по своим выплатам.
2. Сумма СДЗ по всем работодателям складывается.
3. Работодатель, у которого открыт больничный, запрашивает справки о заработке (формы 182н или справку в свободной форме) у остальных работодателей за расчетный период.

Частые ошибки и риски при формировании базы

• Включение доходов без взносов: учет материальной помощи полностью (в т.ч. до 4000 руб.), дивидендов без взносов, компенсаций питания/путевок сверх норм без взносов.
• Игнорирование плафона по годам: суммирование всего заработка за 2 года без нарезки по лимитам каждого года отдельно.
• Ошибка с датой премии: учет годовой премии, выплаченной в 2024 г., при расчете больничного 2024 г. (расчетный период 2022-2023). Премия 2023 г., выплаченная в 2024 г., в базу 2024 г. не попадает.
• Неучет доходов от совместительства: если работник не принес справку, а работодатель не запросил — риск занижения пособия и претензий СФР/прокуратуры.
• Применение районного коэффициента к минимуму по МРОТ: это незаконно, минимум по больничному по РФ единый (без НК).

Порядок действий бухгалтера/кадровика (чек-лист)

1. Определить расчетный период (2 предшествующих года).
2. Собрать данные о всех начислениях за этот период (сверка с РСВ, ведомостями начислений).
3. Отсеять выплаты, по которым не начислены взносы (список исключений).
4. Разбить доходы по годам и применить предельные базы за каждый год отдельно.
5. Сложить «обрезанные» суммы за два года.
6. Разделить на 730 → получить СДЗ.
7. Определить страховой стаж на день заболевания → выбрать % (60/80/100).
8. Рассчитать дневное пособие: СДЗ * %.
9. Сравнить с макс. и мин. дневными лимитами на год случая нетрудоспособности;
10. Умножить итоговое дневное пособие на календарные дни нетрудоспособности (исключая дни оплаты работодателем первых 3 дней? Нет, с 2021 г. оплачиваются все дни, первые 3, за счет работодателя, остальные — СФР, но расчет единый).
11. Удержать НДФЛ (13/15/30%) и выдать на руки.

Ключевой принцип формирования базы для больничного, принцип кассовый с фильтром «взносы уплачены» и ограничением «плафон по годам». Внимательное отношение к составу начислений, правильная нарезка по годам расчетного периода и учет стажа позволяют избежать ошибок, перерасходов средств работодателя (первые 3 дня) или недоплат сотруднику, что грозит штрафами и компенсациями за задержку зарплаты.

Актуальность правил подтверждена законодательством на 2024–2026 годы. Рекомендуется использовать автоматизированные расчеты в 1С:ЗУП или специализированных калькуляторах СФР/КонсультантПлюс/Гарант для минимизации человеческого фактора.