Налог на прибыль — это, пожалуй, главный налог для бизнеса на общей системе налогообложения. Если у организации есть обособленные подразделения (филиалы, представительства, отдельные офисы или склады), порядок уплаты налога усложняется: часть налога нужно перечислить в бюджет региона, где находится головной офис, а часть, в бюджеты регионов, где расположены подразделения. Для этого и рассчитывается доля прибыли, приходящаяся на каждое подразделение.

Зачем нужен расчет доли прибыли

Согласно статье 288 НК РФ, налог на прибыль распределяется следующим образом:

• Федеральная часть (3% в 2017–2030 годах) — уплачивается полностью по месту нахождения головной организации, без распределения между подразделениями;
• Региональная часть (17%, в отдельных регионах может быть снижена до 12,5%) — распределяется между головной организацией и каждым обособленным подразделением пропорционально доле прибыли.

Таким образом, правильный расчет доли прибыли напрямую влияет на сумму налога, которую компания перечислит в бюджет конкретного субъекта РФ. Ошибки в расчете могут привести к недоимке в одном регионе и переплате в другом, а также к штрафам и пеням.

Формула расчета доли прибыли

Доля прибыли обособленного подразделения определяется как средняя арифметическая величина двух показателей:

1. удельного веса среднесписочной численности работников (или расходов на оплату труда) подразделения;
2. удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества подразделения.

Формула:

Доля прибыли = (УВ_труд + УВ_{имущество}) / 2

где:

• УВ_труд — удельный вес среднесписочной численности работников (или расходов на оплату труда) подразделения в общей численности (расходах) по организации в целом;
• УВ_{имущество}, удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества подразделения в остаточной стоимости имущества всей организации.

Шаг 1. Выбор трудового показателя

Организация вправе самостоятельно выбрать, какой показатель использовать:

• среднесписочную численность работников;
• расходы на оплату труда.

Выбранный показатель необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения. Менять его в течение налогового периода нельзя — показатель применяется неизменно весь календарный год.

Рекомендация: если в компании много сотрудников, оформленных по гражданско-правовым договорам, выгоднее использовать расходы на оплату труда, так как выплаты по ГПД в среднесписочную численность не включаются, а в расходы на оплату труда — включаются.

Шаг 2. Расчет удельного веса трудового показателя

Удельный вес рассчитывается по формуле:

УВ_труд = (Показатель подразделения / Показатель по организации в целом) × 100%

Среднесписочная численность определяется по правилам статистики (приказ Росстата). Расходы на оплату труда берутся по данным налогового учета за отчетный (налоговый) период в соответствии со статьей 255 НК РФ.

Шаг 3. Расчет удельного веса остаточной стоимости имущества

Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяется по формуле:

УВ_{имущество} = (Средняя остаточная стоимость ОС подразделения / Средняя остаточная стоимость ОС организации) × 100%

Важные нюансы:

• Учитывается только амортизируемое имущество (основные средства). Нематериальные активы, земля, запасы не включаются;
• Остаточная стоимость определяется по данным налогового учета (п. 1 ст. 257 НК РФ);
• Имущество учитывается по месту его фактического использования, а не по месту постановки на баланс;
• Средняя остаточная стоимость за отчетный период рассчитывается как сумма остаточной стоимости на 1-е число каждого месяца периода плюс 1-е число следующего месяца, деленная на количество месяцев плюс один.

Шаг 4. Расчет доли прибыли и суммы налога

После определения обоих удельных весов рассчитывается доля прибыли:

Доля прибыли = (УВ_труд + УВ_{имущество}) / 2

Далее определяется прибыль, приходящаяся на подразделение:

Прибыль подразделения = Налоговая база по организации × Доля прибыли / 100%

И сумма регионального налога:

Налог в бюджет региона = Прибыль подразделения × Региональная ставка

Пример расчета

Организация имеет головной офис в Москве и обособленное подразделение в Туле. Налоговая база по налогу на прибыль за год — 10 000 000 руб. В учетной политике выбран показатель «среднесписочная численность».

Исходные данные:

• Среднесписочная численность: организация — 100 чел., подразделение — 20 чел.;
• Средняя остаточная стоимость ОС: организация — 5 000 000 руб., подразделение — 1 500 000 руб.

Расчет:

1. УВ_труд = 20 / 100 × 100% = 20%
2. УВ_{имущество} = 1 500 000 / 5 000 000 × 100% = 30%
3. Доля прибыли = (20% + 30%) / 2 = 25%
4. Прибыль подразделения = 10 000 000 × 25% = 2 500 000 руб.
5. Налог в бюджет Тульской области (ставка 17%) = 2 500 000 × 17% = 425 000 руб.
6. Налог в бюджет Москвы = (10 000 000 − 2 500 000) × 17% = 1 275 000 руб.
7. Федеральный налог (3%) = 10 000 000 × 3% = 300 000 руб. — уплачивается головным офисом полностью.

Особые ситуации

Несколько подразделений в одном регионе

Если в одном субъекте РФ находится несколько обособленных подразделений, организация вправе выбрать ответственное подразделение, через которое будет уплачиваться налог за все подразделения региона. Доля прибыли при этом считается суммарно по всем подразделениям данного региона. О своем выборе нужно уведомить налоговые органы.

Подразделение без имущества или работников

Если у подразделения нет амортизируемого имущества, удельный вес остаточной стоимости принимается равным нулю, и доля прибыли делится пополам только с учетом трудового показателя. Аналогично, при отсутствии работников.

Ликвидация подразделения в течение года

При ликвидации подразделения в течение отчетного периода остаточная стоимость имущества на даты после ликвидации принимается равной нулю, но в расчете среднего значения участвуют все месяцы периода.

Отчетность и уведомления

• Декларация по налогу на прибыль подается как по месту нахождения головной организации, так и по месту нахождения каждого подразделения (в части регионального налога);
• О выборе ответственного подразделения необходимо уведомить налоговые инспекции до 31 декабря года, предшествующего году перехода на централизованную уплату;
• При создании новых подразделений в течение года уведомление подается в течение 10 рабочих дней после окончания отчетного периода.

Расчет доли прибыли по обособленному подразделению — обязательная процедура для организаций с филиальной сетью. Ключевые моменты, которые нужно запомнить:

1. Распределяется только региональная часть налога на прибыль;
2. Доля прибыли — это среднее арифметическое удельных весов трудового показателя и остаточной стоимости имущества;
3. Выбор трудового показателя закрепляется в учетной политике и не меняется в течение года;
4. Имущество учитывается по месту фактического использования;
5. При наличии нескольких подразделений в одном регионе можно выбрать ответственное подразделение для уплаты налога.

Грамотный расчет доли прибыли позволит избежать споров с налоговыми органами, штрафов и пеней, а также оптимизировать администрирование налога на прибыль в компании с разветвленной структурой.