Важное предупреждение: С 1 января 2021 года единый налог на вмененный доход (ЕНВД) отменен по всей территории Российской Федерации (Федеральный закон от № 401-ФЗ)․ Применять данный режим налогообложения за 2023‚ 2024‚ 2025 и последующие годы нельзя․

Нижеизложенная информация актуальна исключительно для:

• Расчета налога за налоговые периоды до (в рамках рассмотрения споров‚ проверок прошлых лет‚ восстановления учета)․
• Понимания логики исчисления для исторического анализа или учебных целей․
• ИП и организаций‚ которые в 2020 году перешли на ПСН‚ УСН или ОСН и должны были корректно закрыть ЕНВД․

Правовая основа и виды деятельности

ЕНВД на розничную торговлю применялся на основании Главы 26․3 НК РФ (ст․ 346․26 – 346․33)․

Согласно подп․ 7 п․ 2 ст․ 346․26 НК РФ‚ объектом налогообложения была розничная торговля через объекты стационарной торговой сети‚ имеющие торговые залы (магазины‚ павильоны‚ универмаги и т․д․)․

Ключевое определение (п․ 3 ст․ 346․29 НК РФ): Под розничной торговлей для целей ЕНВД понималась предпринимательская деятельность‚ связанная с торговлей товарами (в т․ч․ за наличный расчет и с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи․

Физический показатель: площадь торгового зала

Это главный нюанс‚ на котором часто ошибались налогоплательщики и по которому шли суды (как упоминается в предоставленных справках)․

Объекты‚ ИМЕЮЩИЕ торговые залы (п․ 3 ст․ 346․29 НК РФ):

Физическим показателем является площадь торгового зала в кв․ метрах․

• Что включается: Площадь‚ непосредственно используемая для выставки товаров‚ обслуживания покупателей‚ кассовых зон․
• Что НЕ включается: Складские помещения‚ административные кабинеты‚ кладовки‚ санузлы‚ коридоры‚ зоны хранения упаковки (письмо Минфина от № 03-11-09/44779)․
• Если у ИП/организации несколько торговых залов в одном объекте — площади суммируются․

Объекты‚ НЕ ИМЕЮЩИЕ торговые залы (торговля через ларьки‚ павильоны без зала‚ автоматы‚ рынки):

Физическим показателем являлось количество торговых мест (прилавков‚ витрин‚ мест за прилавком)․

• Базовая доходность: 1 800 руб․ в месяц на 1 торговое место․

Базовая доходность и коэффициенты

Значения К2 для розничной торговли через торговые залы (п․ 4 ст․ 346;29 НК РФ):

• Площадь до 10 кв․ м (вкл․): К2 = 0‚6
• Площадь от 10 до 50 кв․ м (вкл․): К2 = 0‚8
• Площадь от 50 до 150 кв․ м (вкл․): К2 = 1‚0
• Площадь свыше 150 кв․ м: К2 = 1‚2

Примечание: Для объектов общественного питания и бытовых услуг коэффициенты К2 отличались․

Формула расчета ЕНВД за квартал

Налоговый период по ЕНВД — календарный квартал; Сумма налога рассчитывалась по формуле:

ЕНВД за квартал = (БД × ФП × К1 × К2 × Кол-во месяцев в квартале) − Уменьшение налога

Где:

• БД — базовая доходность (1 800 руб․)․
• ФП, физический показатель (площадь зала в кв․м или кол-во мест)․
• К1 — коэффициент дефлятора на начало расчетного квартала․
• К2 — корректирующий коэффициент (с учетом площади зала)․
• Кол-во месяцев — 3 (если деятельность велась весь квартал) или фактическое кол-во месяцев работы в квартале (при открытии/закрытии в середине квартала)․

Уменьшение суммы исчисленного налога

Сумму ЕНВД‚ рассчитанную по формуле выше‚ можно было уменьшить (ст․ 346․32 НК РФ):

1. На 100% — за счет страховых взносов за себя (для ИП без наемных работников) и взносов за наемных сотрудников (в пределах 50% от налога‚ а при отсутствии наемников, 100%)․
2. На 50% — за счет страховых взносов за наемных работников (для ИП с наемными работниками и организаций)․ Остальные 50% можно было покрыть за счет взносов за себя (ИП)․

Важно: Уменьшение применялось за счет взносов‚ фактически оплаченных в налоговый период (квартале)․ Переплата по взносам из прошлых периодов на текущий налог не зачитывалась автоматически (требуется заявление на зачет)․

Пошаговый пример расчета (на 2020 год)

Условия: ИП без наемных работников ведет розничную торговлю в магазине с площадью торгового зала 15 кв․ м весь IV квартал 2020 года․ Страховые взносы за себя за 2020 год (фикс․ часть + 1% сверх 300 тыс․) оплачены в декабре 2020 года в сумме 45 000 руб․

Шаг 1․ Определяем параметры

• БД = 1 800 руб․
• ФП = 15 кв․ м․
• К1 (на ) = 1‚915;
• К2 (площадь 15 кв․ м — диапазон 10–50) = 0‚8․
• Месяцев = 3․

Шаг 2․ Расчет вмененного дохода за квартал

Вмененный доход = 1 800 × 15 × 1‚915 × 0‚8 × 3 = 124 056 руб․

Шаг 3․ Расчет налога (15%)

ЕНВД исчисленная = 124 056 × 15% = 18 608‚40 руб․

Шаг 4․ Уменьшение налога

ИП без наемников может уменьшить на 100% за счет взносов за себя․

Оплачено взносов в квартале: 45 000 руб․ (больше суммы налога)․

ЕНВД к уплате = 18 608‚40 − 18 608‚40 = 0 руб․

Особенности и частые ошибки (на основе судебной практики)

Неверное определение площади торгового зала

Как указано в справках (письмо Минфина 03-11-09/44779‚ решения судов)‚ к площади торгового зала не относятся складские и вспомогательные помещения․ Если ИП задекларировал всю площадь помещения (включая склад)‚ налоговая имела право пересчитать налог по реальной площади зала․ В судебной практике (упомянутая жалоба‚ оставленная без удовлетворения) часто рассматривался вопрос: применялся ли вообще ЕНВД‚ если торговля велась не через стационарный объект с залом‚ а иным способом (например‚ удаленно или через агентов)‚ что исключало применение режима․

Неучет коэффициента К2 в зависимости от площади

Частая ошибка — применение К2 = 1 для всех площадей․ Необходимо строго следить за порогами 10‚ 50‚ 150 кв․м․ При изменении площади в середине квартала (перепланировка‚ аренда доп․ площади) К2 пересчитывался пропорционально месяцам․

Торговля через несколько залов

Если у налогоплательщика несколько торговых залов (в одном или разных адресах)‚ физический показатель определялся суммарной площадью всех залов (письмо Минфина от № 03-11-11/143)․ К2 при этом определялся по суммарной площади․

Смешанная деятельность (ЕНВД + УСН/ПСН/ОСН)

Если ИП совмещал ЕНВД (розница) и УСН (например‚ опт или услуги)‚ обязательно велся отдельный учет доходов и расходов по каждому режиму․ Без раздельного учета доходы по УСН определялись по максимуму‚ а по ЕНВД — налог не уменьшался взносами (п․ 6 ст․ 346․18‚ п․ 3 ст․ 346․32 НК РФ)․

Отчетность и сроки (для исторических периодов)

• Декларация по ЕНВД сдавалась за квартал до 20-го числа месяца‚ следующего за отчетным кварталом․
• Уплата налога — в тот же срок (до 20-го числа)․
• Авансовые платежи за месяцы внутри квартала не устанавливались НК РФ (некоторые региональные законы могли устанавливать их для организаций‚ но для ИП обычно платили за квартал целиком)․

Переход с ЕНВД с 2021 года: что нужно было сделать

Хотя статья посвящена расчету‚ важно упомянуть процедуру выхода из режима‚ так как она затрагивала финальные расчеты:

1. Сдать декларацию по ЕНВД за IV квартал 2020 г․ до 20 января 2021 г․
2. Уплатить налог за IV квартал 2020 г․ до 20 января 2021 г․
3. С перейти на УСН (до подать уведомление)‚ ПСН (уведомление за 10 дней до начала применения) или ОСН (по умолчанию)․
4. Для УСН/ОСН: провести инвентаризацию остатков товаров на для формирования начальных затрат/остатков․

Резюме

Расчет ЕНВД на розничную торговлю строился на жесткой привязке к физическому показателю (площади зала)‚ а не к реальной выручке․ Главные параметры: БД 1800 руб․/кв․м‚ К1 (дефлятор)‚ К2 (зависел от площади зала: 0‚6 – 1‚2)․ Налог = 15% от вмененного дохода за квартал‚ уменьшаемый на страховые взносы․

На текущую дату (2026 год) данный режим не применяется․ Розничные торговцы используют УСН (доходы или доходы минус расходы)‚ ПСН (патент на розничную торговлю)‚ НПД (для самозанятых без наемников) или ОСН․

Статья подготовлена на основе норм НК РФ (Глава 26․3)‚ разъяснений Минфина и ФНС (письма 03-11-09/44779‚ 03-11-11/143)‚ действовавших до ․ Для разрешения текущих налоговых вопросов обращайтесь к действующим статьям НК РФ (Главы 26․2‚ 26․5‚ 26․6) или к специалисту․