Налог на прибыль организаций уплачивается в течение года в виде авансовых платежей. Существует несколько способов их расчёта: ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли предыдущего квартала, ежемесячные платежи исходя из фактической прибыли, а также только ежеквартальные платежи (для организаций с небольшой выручкой). Рассмотрим подробно, как рассчитываются и уплачиваются ежемесячные авансовые платежи, на конкретном примере.
Кто обязан платить ежемесячные авансовые платежи
Ежемесячные авансовые платежи обязаны уплачивать организации, у которых доходы от реализации за предыдущие четыре квартала превысили в среднем 15 млн рублей за каждый квартал (60 млн рублей в сумме). Если выручка меньше — организация платит только квартальные авансовые платежи.
Кроме того, любой налогоплательщик вправе добровольно перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли. Для этого необходимо уведомить налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором планируется переход. Важно помнить: перейти на такой порядок можно только с начала нового календарного года, в середине года сделать это нельзя.
Порядок расчёта ежемесячных авансовых платежей
Сумма ежемесячного авансового платежа определяется по-разному в зависимости от квартала:
- I квартал — платежи равны ежемесячным платежам IV квартала предыдущего года;
- II квартал — 1/3 авансового платежа, исчисленного за I квартал;
- III квартал, 1/3 разницы между платежом за полугодие и платежом за I квартал;
- IV квартал — 1/3 разницы между платежом за 9 месяцев и платежом за полугодие.
Если рассчитанная сумма отрицательна или равна нулю, ежемесячные платежи в соответствующем квартале не уплачиваются.
Практический пример расчёта
Рассмотрим организацию ООО «Пример», которая уплачивает ежемесячные авансовые платежи. Ставка налога на прибыль — 25% (в 2025–2026 годах: 8% в федеральный бюджет, 17% в региональный).
Исходные данные
- Налоговая база за I квартал — 2 000 000 руб.;
- Налоговая база за полугодие — 5 000 000 руб.;
- Налоговая база за 9 месяцев — 6 500 000 руб.;
- Ежемесячный платеж в IV квартале прошлого года — 90 000 руб.
I квартал
Организация платит по 90 000 руб. в январе, феврале и марте (как в IV квартале прошлого года). Авансовый платеж по итогам I квартала:
2 000 000 × 25% = 500 000 руб.
Уплачено ежемесячными платежами: 270 000 руб. Доплата по итогам квартала: 500 000 − 270 000 = 230 000 руб.
II квартал
Ежемесячный платеж: 500 000 / 3 = 166 666,67 руб. (округляется до целых рублей, в декларации отражается по строкам 290–310 листа 02).
Платеж по итогам полугодия: 5 000 000 × 25% = 1 250 000 руб. Доплата за полугодие с учётом платежа за I квартал и ежемесячных платежей II квартала:
1 250 000 − 500 000 − 500 000 = 250 000 руб.
III квартал
Ежемесячный платеж: (1 250 000 − 500 000) / 3 = 250 000 руб.
Платеж по итогам 9 месяцев: 6 500 000 × 25% = 1 625 000 руб. Доплата:
1 625 000 − 1 250 000 − 750 000 = −375 000 руб.
Образовалась переплата — доплачивать ничего не нужно, а в IV квартале ежемесячные платежи составят: (1 625 000 − 1 250 000) / 3 = 125 000 руб.
Сроки уплаты
Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются не позднее 28-го числа каждого месяца в составе единого налогового платежа (ЕНП). Платеж по итогам квартала — не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчётным периодом. Налог по итогам года, не позднее 28 марта следующего года.
Типичные ошибки
- Неверное заполнение строк 290–310 листа 02 декларации (сумма ежемесячных платежей на следующий квартал);
- Ошибки при распределении платежей между федеральным и региональным бюджетами (строки 300 и 310);
- Попытка перейти на платежи исходя из фактической прибыли в середине года, это не допускается;
- Неподача уведомления о переходе на фактическую прибыль до 31 декабря.
Особенности для бюджетных учреждений
Бюджетные и автономные учреждения исчисляют и уплачивают авансовые платежи по налогу на прибыль в общеустановленном порядке в отношении доходов от приносящей доход деятельности. Казённые учреждения налог на прибыль не уплачивают.
Расчёт ежемесячных авансовых платежей требует внимательности: сумма каждого квартала зависит от результатов предыдущих периодов. Правильное заполнение декларации и соблюдение сроков уплаты через ЕНП помогут избежать пеней и претензий налоговых органов. При сомнениях целесообразно сверять расчёты с данными налогового учёта и разъяснениями ФНС.