Упрощенная система налогообложения (УСН) — один из самых популярных налоговых режимов среди малого и среднего бизнеса в России. Однако вопросы, связанные с учетом займов и процентов по ним, нередко вызывают затруднения у предпринимателей и бухгалтеров. В этой статье подробно разберем, как учитываются заемные средства и проценты по займам при расчете налога по УСН.
Основные принципы учета займов при УСН
Прежде всего важно понимать ключевое правило: само тело займа не является ни доходом, ни расходом при упрощенной системе налогообложения. Это следует из положений Налогового кодекса РФ:
- согласно пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ, средства, полученные по договорам займа и кредита, не учитываются в составе доходов;
- возврат основной суммы займа также не признается расходом (п. 12 ст. 270 НК РФ).
Таким образом, получение займа в размере, например, 1 000 000 рублей не увеличивает налоговую базу, а его возврат — не уменьшает. Налоговые последствия возникают только в отношении процентов по займу.
Учет процентов по полученным займам (заемщик на УСН) Объект налогообложения «Доходы» (УСН 6%)
Если организация или ИП применяет объект «Доходы», то расходы, включая проценты по займам, не учитываются при расчете налога. Налог исчисляется по ставке 6% (или пониженной региональной ставке) со всех полученных доходов.
Объект налогообложения «Доходы минус расходы» (УСН 15%)
При объекте «Доходы минус расходы» упрощенец вправе учесть проценты по займам и кредитам в составе расходов на основании пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При этом действуют важные условия:
- Форма займа. Учесть в расходах можно проценты только по займам и кредитам, полученным в денежной форме. Проценты по займам в неденежной (товарной) форме в расходы не принимаются.
- Порядок нормирования. Признание процентов осуществляется с учетом порядка, установленного ст. 269 НК РФ (как для налога на прибыль). По общему правилу проценты по долговым обязательствам принимаются в расходы в полном объеме, исходя из фактической ставки, за исключением контролируемых сделок.
- Кассовый метод. При УСН расходы признаются только после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Это значит, что проценты включаются в расходы на дату их перечисления заимодавцу, а не на дату начисления.
Пример расчета
Организация на УСН «Доходы минус расходы» получила банковский кредит на пополнение оборотных средств в сумме 1 000 000 руб. под 23% годовых сроком на 6 месяцев. Банк ежемесячно удерживает часть основного долга и проценты.
Допустим, за первый месяц уплачены проценты в размере 19 178 руб. (1 000 000 × 23% / 12). Именно эта сумма включается в расходы в месяце фактической оплаты. Основной долг (тело кредита) в расходы не включается.
Если за квартал доходы организации составили 2 000 000 руб., а расходы (включая уплаченные проценты), 1 500 000 руб., то авансовый платеж по УСН составит:
(2 000 000 − 1 500 000) × 15% = 75 000 руб.
Учет процентов по выданным займам (заимодавец на УСН)
Если упрощенец сам выдает займы, то полученные проценты признаются доходом. Согласно разъяснениям ФНС России, доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, вклада, а также по ценным бумагам, учитываются при УСН независимо от выбранного объекта налогообложения.
Особенности учета:
- проценты включаются в доходы на дату их фактического поступления (кассовый метод);
- возврат основной суммы займа доходом не является;
- процентные доходы учитываются в общей выручке при определении права на освобождение от уплаты НДС (актуально с 2025 года, когда упрощенцы с доходами свыше установленного лимита становятся плательщиками НДС).
Пример
ИП на УСН «Доходы» выдал заем контрагенту в размере 500 000 руб. под 12% годовых. Ежемесячно на расчетный счет поступают проценты в размере 5 000 руб. Эти 5 000 руб. ежемесячно включаются в доходы и облагаются налогом по ставке 6%:
5 000 × 6% = 300 руб. налога в месяц с процентного дохода.
Беспроцентные займы и материальная выгода
При беспроцентном займе у организации-заемщика на УСН не возникает дохода в виде материальной выгоды — глава 26.2 НК РФ не предусматривает такого вида дохода. Однако если заем выдан взаимозависимым лицом и сделка признается контролируемой, налоговый орган может доначислить налог исходя из рыночной ставки процентов (ст. 105.3 НК РФ).
Отражение в КУДиР
Все операции по займам должны корректно отражаться в Книге учета доходов и расходов (КУДиР):
- получение и возврат тела займа в КУДиР не отражаются;
- уплаченные проценты (у заемщика на УСН 15%) отражаются в разделе I на дату оплаты;
- полученные проценты (у заимодавца) отражаются в составе доходов на дату поступления денег.
Типичные ошибки - Включение тела займа в доходы или расходы — грубая ошибка, ведущая к искажению налоговой базы.
- Учет начисленных, но не оплаченных процентов в расходах, при УСН действует кассовый метод.
- Попытка учесть проценты по займу, полученному в неденежной форме.
- Неотражение процентных доходов заимодавцем на объекте «Доходы».
Расчет налога по УСН по займам сводится к нескольким простым правилам: тело займа налоговую базу не затрагивает, проценты уплаченные уменьшают базу только при объекте «Доходы минус расходы» и только после оплаты, а проценты полученные увеличивают доходы при любом объекте. Соблюдение этих правил и корректное ведение КУДиР помогут избежать претензий со стороны налоговых органов и доначислений.