Упрощенная система налогообложения (УСН) — один из самых популярных специальных налоговых режимов в России. Ее применяют организации и индивидуальные предприниматели, соответствующие установленным лимитам по доходам, численности работников и остаточной стоимости основных средств. Одним из ключевых решений при переходе на «упрощенку» является выбор объекта налогообложения. В данной статье подробно рассмотрим порядок расчета единого налога при объекте «доходы».
Общие положения
При объекте налогообложения «доходы» налоговой базой признается денежное выражение всех доходов, полученных налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период. Порядок определения доходов установлен статьей 346.15 Налогового кодекса РФ: учитываются доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ). Доходы определяются кассовым методом, то есть признаются на дату фактического поступления денежных средств или иного имущества.
Не включаются в налоговую базу доходы, перечисленные в статье 251 НК РФ (например, полученные займы, вклады в уставный капитал, имущество, полученное в качестве залога).
Налоговые ставки
Стандартная ставка налога при объекте «доходы» составляет 6%; Однако законами субъектов Российской Федерации она может быть снижена до 1% для отдельных категорий налогоплательщиков. Кроме того, для впервые зарегистрированных ИП в ряде регионов действуют «налоговые каникулы» — ставка 0%.
С 2021 года применяется повышенная ставка 8%, если доходы налогоплательщика превысили установленный базовый лимит (с учетом ежегодной индексации) либо средняя численность работников превысила 100 человек (но не более 130). Повышенная ставка применяется начиная с квартала, в котором произошло превышение.
Порядок расчета налога
Налоговым периодом по УСН является календарный год, отчетными периодами — первый квартал, полугодие и девять месяцев. Авансовые платежи и налог исчисляются нарастающим итогом с начала года.
Формула расчета авансового платежа:
Авансовый платеж = Доходы (нарастающим итогом) × Ставка налога − Налоговый вычет − Авансовые платежи за предыдущие отчетные периоды
Пример расчета
ИП без работников получил доходы:
- 1 квартал — 500 000 руб.;
- полугодие — 1 200 000 руб.;
- 9 месяцев — 1 800 000 руб.;
- год — 2 500 000 руб.
Расчет по ставке 6% (без учета вычета):
- 1 квартал: 500 000 × 6% = 30 000 руб.;
- полугодие: 1 200 000 × 6% − 30 000 = 42 000 руб.;
- 9 месяцев: 1 800 000 × 6% − 30 000 − 42 000 = 36 000 руб.;
- год: 2 500 000 × 6% − 30 000 − 42 000 − 36 000 = 42 000 руб.
Уменьшение налога на страховые взносы (налоговый вычет)
Исчисленный налог (авансовый платеж) можно уменьшить на сумму:
- страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование;
- расходов по выплате пособий по временной нетрудоспособности (за первые 3 дня болезни работника);
- платежей по договорам добровольного личного страхования работников;
- торгового сбора (для плательщиков в Москве).
Важно: организации и ИП с работниками могут уменьшить налог не более чем на 50%. ИП без работников вправе уменьшить налог на всю сумму фиксированных страховых взносов за себя — вплоть до 100% (то есть налог может быть уменьшен до нуля). С 2023 года ИП без работников уменьшают налог на подлежащие уплате взносы без привязки к факту их оплаты;
Сроки уплаты и отчетность
- Авансовые платежи уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (в рамках единого налогового платежа).
- Налог по итогам года: организации — не позднее 28 марта, ИП — не позднее 28 апреля следующего года.
- Декларация по УСН представляется один раз в год: организациями — до 25 марта, ИП — до 25 апреля.
Преимущества и особенности объекта «доходы»
Объект «доходы» выгоден налогоплательщикам с небольшой долей документально подтвержденных расходов (как правило, менее 60% от доходов). К его преимуществам относятся:
- простота учета — не нужно подтверждать расходы;
- низкая ставка налога;
- возможность существенного уменьшения налога за счет страховых взносов;
- отсутствие обязанности уплачивать минимальный налог (в отличие от объекта «доходы минус расходы»).
Расчет единого налога при объекте налогообложения «доходы» отличается простотой: налоговая база формируется из всех полученных доходов, к которым применяется ставка 6% (или пониженная региональная). Главный инструмент оптимизации — налоговый вычет в виде страховых взносов. Перед выбором объекта налогообложения рекомендуется провести предварительный расчет налоговой нагрузки по обоим вариантам с учетом структуры доходов и расходов вашего бизнеса, а также региональных особенностей законодательства.