Оплата ежегодного оплачиваемого отпуска — одна из самых ответственных операций в зарплатном учете․ Ошибки здесь чреваты начислением доплат, штрафами за нарушение сроков выплаты (ст․ 236 ТК РФ) и претензиями со стороны налоговой инспекции и ГИТ․ В статье разберем актуальный алгоритм расчета на 10 января 2026 года с учетом вступления в силу нового Постановления Правительства РФ от № 2345 (действует с ) и изменений по страховым взносам от ․

Нормативная база: что регулирует процесс

• ТК РФ (ст․ 114, 115, 120, 139) — основные гарантии, сроки и порядок расчета среднего заработка․
• Постановление Правительства РФ от № 2345 «О порядке расчета среднего заработка» (вступил в силу , заменил Постановление № 922)․ Ключевой документ для расчетов в 2025–2026 гг․
• НК РФ (ст․ 210, 214․7, 223, 420–423) — налогообложение НДФЛ и страховыми взносами․
• ФЗ-255 — оплата временной нетрудоспособности (актуально, если отпуск совпадает с больничным)․
• Письмо Минтруда РФ от № 14-6/ООГ-1032 — разъяснения по сложным ситуациям (премии, исключения из расчетного периода)․

Алгоритм расчета среднего заработка (Порядок № 2345)

С 1 сентября 2025 года расчетный период — это 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска․ Если сотрудник работал меньше года — берется фактически отработанное время․

Шаг 1․ Определение расчетного периода

Пример: Отпуск с г․ Расчетный период: – ․

Важно: Исключаются из расчетного периода дни (и выплаты за них):

• Временная нетрудоспособность (больничный, декрет);
• Отпуск за счет работодателя (доп․ отпуска, учебные);
• Простой не по вине работника;
• Отстранение от работы (медосмотр, отсутствие спецодежды);
• Участие в стаче (если признана незаконной);
• Дни оплачиваемого отпуска, выпадающие на расчетный период (нововведение № 2345, п․ 5)․

Шаг 2․ Сумма начислений за расчетный период (Зарплата_расч)

Включаются все выплаты по трудовому договору (ст․ 135 ТК РФ): оклады, тарифные ставки, надбавки, премии (квартальные, годовые, за выслугу лет), региональные коэффициенты, доплаты за вредность․

Исключаются (п․ 6 Постановления № 2345):

• Материальная помощь, подарки, выплаты по программе питания;
• Дивкуры, суточные, компенсация проезда в отпуск;
• Страховые выплаты (ДМС, НС);
• Выплаты по итогам года, если они не закреплены в системе оплаты труда (разовые бонусы «по желанию» директора)․

Шаг 3․ Расчет количества календарных дней в расчетном периоде (Дни_расч)

По общему правилу: 29,3 (среднее число дней в месяце) × число полных месяцев + дни неполных месяцев․

Формула для неполного месяца (п․ 15 Постановления № 2345):

Дни_{неполн․мес} = 29,3 / (Кал․ дней в месяце) × Отработано дней в месяце

Пример расчета дней (Сотрудник ушел в больничный с по ):

1. Полные месяцы: янв, фев, апр, май, июн, июл, авг, сен, окт, ноя, дек = 11 мес․ → 11 × 29,3 = 322,3 дня․
2. Март (неполный): кал․ дней 31․ Отработано: 9 дней (1-9 марта) + 11 дней (21-31 марта) = 20 дней․
3. Дни марта = 29,3 / 31 × 20 = 18,90 дня․

Шаг 4․ Формула среднего дневного заработка (СДЗ)

СДЗ = Зарплата_расч / Дни_расч

Шаг 5․ Сумма отпускных

Отпускные = СДЗ × Число календарных дней отпуска

Примечание: Выходные и праздничные дни, входящие в отпуск, оплачиваются как обычные календарные дни (ст․ 120 ТК РФ)․ Праздничные дни (ст․ 112 ТК РФ), выпадающие на отпуск, не включаются в срок отпуска и не оплачиваются (отпуск продлевается или переносится)․

Страховые взносы: изменения с года

Отпускные, это объект налогообложения страховыми взносами (п․ 1 ст․ 420 НК РФ)․ С 2026 года изменилась предельная база начисления взносов на ОПС (пенсионное страхование);

Предельные базы на 2026 год (утв․ Госдумой в составе бюджета Пенсионного фонда):

• ОПС (пенсионное): 2 759 000 руб․ в год (рост от 2 225 000 руб․ в 2025 г․)․
• ОМС (медицинское) + ВНИМ (вредность) + СЗН (безработица): предельной базы нет (начисляются со всей суммы)․

Ставки взносов (ст․ 425 НК РФ) для основной группы страхователей:

• ОПС — 22% (до предельной базы 2 759 000 руб․), сверх базы — 0%․
• ОМС — 5,1%․
• ВНИМ — 0,1% – 8,5% (зависит от класса профессионального риска)․
• СЗН (безработица) — 0% (ставка 0% продлена на 2025–2026 гг․ законом)․

Пример начисления взносов (Отпускные 150 000 руб․, накопленная база ОПС с начала года 2 700 000 руб․):

1. Остаток базы ОПС: 2 759 000 – 2 700 000 = 59 000 руб․
2. Взнос ОПС: 59 000 × 22% = 12 980 руб․ (на 91 000 руб․ взнос 0%)․
3. Взнос ОМС: 150 000 × 5,1% = 7 650 руб․
4. Взнос ВНИМ (класс риска 1․1 — 0,34%): 150 000 × 0,34% = 510 руб․

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Отпускные подлежат удержанию НДФЛ (ст․ 210, 223 НК РФ)․

• Налоговый резидент РФ: прогрессивная шкала (13% до 5 млн руб․ в год, 15% — 5–20 млн, 18% — 20–50 млн, 20% — свыше 50 млн, 22% — свыше 300 млн)․
• Нерезидент: 30% (без прогрессивной шкалы и вычетов)․

Срок удержания: день фактической выплаты денежных средств (п․ 6 ст․ 226 НК РФ)․ Если отпускные выплачены заранее (за 3 дня до отпуска) — удерживаем в день выдачи․ Если выплачены вместе с зарплатой за отработанное время — в день выплаты зарплаты․

Стандартные налоговые вычеты (дети): предоставляются при выплате отпускных, если у работодателя есть заявление и справка о доходах за год (сумма доходов с начала года не превысила 350 000 руб․)․

Бухгалтерский учет: проводки (ОСБУ / МСФО)

Отражение в учете зависит от подразделения, в котором работает сотрудник․

Сроки выплаты и отражения в отчетности

• Срок выплаты: не позднее 3 календарных дней до первого дня отпуска (ч․ 9 ст․ 136 ТК РФ)․ Если 3-й день выпадает на выходной/праздник — выплатить в предшествующий рабочий день (Роструд, письмо от № 2613-6-1)․
• Штраф за задержку (ст․ 236 ТК РФ): за каждый день просрочки — средний дневной заработок․ Суды взыскивают неустойку даже за 1 день задержки․
• ЕСВ (Расчет по страховым взносам): отражаются в разделе 1 (код вида выплаты 2000 — оплата ежегодного отпуска) за квартал выплаты․
• 6-НДФЛ: строки 110/120 (начислено/удержано) — за месяц выплаты․ Код вида дохода 2000․

Типичные ошибки и риски проверок (2025–2026)

1. Игнорирование Постановления № 2345: расчет по старому Постановлению № 922 (например, неверный расчет дней за неполные месяцы или включение в расчетный период дней оплачиваемого отпуска)․
2. Неверная база ОПС: начисление 22% сверх предельной базы 2 759 000 руб․ (переплата бюджету) или недоначисление, если база не отслеживалась накопленно с начала года․
3. Пропуск премии в СДЗ: квартальная/годовая премия, выплаченная в расчетном периоде, обязательно включается в зарплату_расч (п․ 15 Постановления № 2345), даже если выплачена после окончания периода, но за этот период․
4. Выплата «в конверте» или с задержкой: автоматический штраф 236 ТК РФ + ст․ 5․27 КоАП РФ (штраф на юрлицо до 100 т․р․, на ИП до 20 т․р․)․
5. Неучет регионального коэффициента/надбавки за Север: они входят в СДЗ и увеличивают базу взносов/НДФЛ․

Чек-лист бухгалтера перед начислением (Январь 2026)

• [ ] Утвержден график отпусков на 2026 год (согласован с профсоюзом/представителями)․
• [ ] Приказ на отпуск подписан не позднее чем за 2 недели (ч․ 3 ст․ 123 ТК РФ)․
• [ ] Сотрудник ознакомлен с приказом под роспись․
• [ ] Расчетный период определен верно (12 мес; до месяца начала отпуска)․
• [ ] Исключены дни/выплаты по списку п․ 5, 6 Постановления № 2345․
• [ ] Расчет дней неполных месяцев произведен по формуле 29,3 / Кал․дней × Отработано․
• [ ] Премии за расчетный период включены в базу СДЗ․
• [ ] Проверена накопленная база ОПС с начала 2026 г․ (лимит 2 759 000 руб․)․
• [ ] Начислены взносы: ОПС (22%), ОМС (5,1%), ВНИМ (по классу риска)․
• [ ] Удержан НДФЛ по актуальной шкале (учтены вычеты, статус резидента)․
• [ ] Деньги переведены/выданы за 3 календарных дня до старта отпуска․
• [ ] Проводки Дт 20/23/26/44 — Кт 70; Дт 70 — Кт 68․01 / 69․xx / 51 оформлены․

В 2026 году ключевыми изменениями стали: обязательное применение Постановления № 2345 (новый порядок расчета дней неполных месяцев и исключение дней отпуска из расчетного периода) и повышение предельной базы по ОПС до 2 759 000 руб․․ Грамотная автоматизация расчетов в 1С:ЗУП 3․1 (после обновления платформы и конфигурации) и двойной контроль «ручным» методом по контрольным примерам — залог отсутствия ошибок и штрафов․

Статья подготовлена на основании законодательства РФ, актуального на 10 января 2026 года․ Перед применением рекомендуется сверить ставки и лимиты с последними официальными источниками (сайт ФНС, ПФР/СФР, КонсультантПлюс/Гарант)․