Пени — это вид денежной неустойки, которую налогоплательщик обязан уплатить за каждый календарный день просрочки уплаты налога (ст. 75 НК РФ). Для НДС, как и для других федеральных налогов, порядок начисления строго регламентирован Налоговым кодексом. В связи с окончанием действия временных льготных правил (действовавших с по ), с года снова применяются стандартные нормы ст. 75 НК РФ. Ниже подробно разберем актуальный алгоритм расчета на 2025–2026 годы.

Нормативная база

• Статья 75 НК РФ — основной порядок исчисления пени.
• Статья 61 НК РФ — сроки уплаты НДС (не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом).
• ФЗ от № 426-ФЗ — устанавливал специальный режим расчета пени на период с по (действие прекращено).
• Ключевая ставка Банка России — базовый показатель для расчета ставки пени.

Актуальные правила расчета пени (с )

С 1 января 2025 года временные меры поддержки бизнеса (фиксированная ставка 1/300 без повышения после 30 дней) прекратили свое действие. Применяется общая формула ст; 75 НК РФ с дифференциацией ставки в зависимости от длительности просрочки.

Ставки пени:

1. Первые 30 календарных дней просрочки (включительно): 1/300 от ключевой ставки Банка России, действовавшей в соответствующие дни.
2. С 31-го календарного дня просрочки и далее: 1/150 от ключевой ставки Банка России, действовавшей в соответствующие дни.

Формула расчета:

П = (Н × С / 300 × 30) + (Н × С / 150 × (Д − 30))

Где:

• П — сумма пени;
• Н — сумма неуплаченного налога (задолженность по НДС);
• С — ключевая ставка Банка России (в долях единицы, например, 18% = 0,18), действующая в дни просрочки;
• Д — общее количество календарных дней просрочки;
• 30 — порог дней для смены ставки.

Особенности определения срока просрочки по НДС

НДС уплачивается по кварталам. Срок уплаты — не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (п. 2 ст. 61 НК РФ).

Пример сроков для 2026 года:

День уплаты не включается в срок просрочки. Просрочка считается с lendemain дня после дедлайна и до дня включительно, когда налог получен в казне (день списания средств с расчетного счета плательщика).

Учет изменений ключевой ставки Банка России

Ключевая ставка меняется по решениям Совета директоров Банка России (обычно 8 раз в год). Если за период просрочки ставка менялась, расчет пени производится поэтапно, для каждого периода действия своей ставки.

Алгоритм при смене ставки:

1. Разбейте весь период просрочки на отрезки по датам вступления в силу новых ставок.
2. Для каждого отрезка определите свою ставку (1/300 или 1/150 в зависимости от номера дня просрочки).
3. Рассчитайте пени за каждый отрезок отдельно.
4. Сложите полученные суммы.

Практический пример расчета (Условный)

Условия:

• Задолженность по НДС за I квартал 2026: 500 000 руб.
• Срок уплаты: .
• Фактическая оплата: .
• Дней просрочки: с 29.04 по 15.06 включительно = 48 дней.
• Ключевая ставка (условно): с 29.04 по 31.05 — 18% (0,18); с 01.06 по 15.06 — 20% (0,20).

Расчет:

Период 1: 29.04 – 28.05 (30 дней — ставка 1/300, КС 18%)

П1 = 500 000 × 0,18 / 300 × 30 = 9 000 руб.

Период 2: 29.05 – 31.05 (3 дня — ставка 1/150, КС 18%) (31-й, 32-й, 33-й дни просрочки)

П2 = 500 000 × 0,18 / 150 × 3 = 1 800 руб.

Период 3: 01.06 – 15.06 (15 дней — ставка 1/150, КС 20%) (34-й – 48-й дни просрочки)

П3 = 500 000 × 0,20 / 150 × 15 = 10 000 руб.

Прошлый период ( – ) — для справки

Если вы рассчитываете пени за просрочки, возникшие в этот период (например, по требованию ИФНС по итогам проверки за 2023–2024 гг.), применялись специальные правила (п; 10.1 ст. 75 НК РФ в ред. 426-ФЗ):

• Ставка пени фиксированно составляла 1/300 от ключевой ставки.
• Повышения до 1/150 после 30 дней НЕ было.
• Формула: П = Н × С / 300 × Д (на весь период просрочки).

Порядок уплаты пени по НДС в условиях ЕНС

С 2023 года пени, как и налоги, перечисляются в рамках Единого налогового счета (ЕНС) (Единый налоговый платеж — ЕНП).

• КБК для пени по НДС: 182 1 03 01000 06 1000 160 (КБК на 2025–2026 гг., уточняйте актуальность при заполнении платежки/уведомления).
• В платежном поручении (ЕНП) указывается КБК, ОКТМО, основание платежа (ТР — текущий расчет/пени), налоговый период (КВ.01.2026), дату платежа.
• Отдельного уведомления о начислении пени в налоговую не подается, пени начисляются самим плательщиком (самоначисление) или исчисляются ИФНС при камеральной проверке/проверке за камерой.

Когда пени можно не платить (основания для списания/не начисления)

Согласно ст. 75 НК РФ и судебной практике, пени не взыскиваются или подлежат списанию в случаях:

• Исполнение решения суда об отсрочке/рассрочке уплаты налога (на период действия решения).
• Действие налогового кредита/инвестиционного налогового вычета (на период их предоставления).
• Ошибка банка/казначейства (задержка перевода средств не по вине плательщика — нужно иметь подтверждение банка).
• Истечение срока давности (2 года со дня, когда ИФНС узнала или должна была узнать о нарушении, но не более 6 лет со дня совершения нарушения, ст. 113 НК РФ).
• Переплата на ЕНС на момент возникновения задолженности (пени не начисляются, если на ЕНС были средства, но они не были списаны по вине ФНС).

Типичные ошибки при расчете

1. Использование старой формулы (1/300 на весь срок) для 2025–2026 гг. — приведет к занижению суммы и начислению новой пени на недоплату.
2. Неучет смены ключевой ставки в середине периода просрочки.
3. Неверный счет дней просрочки (включение дня дедлайна или исключение дня оплаты).
4. Расчет пени на сумму штрафа — пени на штрафы не начисляются (только на сумму налога/сбора/взноса).
5. Игнорирование авансовых платежей по НДС (если организация платит авансовыми платежами, просрочка считается по каждому авансу отдельно).

Инструменты для проверки расчета

Для автоматического расчета с учетом истории ключевой ставки рекомендуется использовать официальные и проверенные сервисы:

• Сервис ФНС «Расчет пени» (личный кабинет налогоплательщика / сайт nalog.gov.ru).
• КонсультантПлюс / Гарант — встроенные калькуляторы с историей ставок.
• Контур.Экстерн, 1С-ИТС, Налог-Налог.ру — онлайн-калькуляторы, актуализированные под 2025–2026 годы.

Расчет пени по НДС в 2025–2026 годах требует возвращения к классической схеме ст. 75 НК РФ с повышением ставки в 2 раза после 30 дней просрочки. Главные правила: точно фиксируйте даты начала и окончания просрочки, используйте актуальную ключевую ставку ЦБ РФ на каждый день долга, разбивайте расчет на интервалы при смене ставки и не забывайте про КБК при перечислении через ЕНП. При обнаружении ошибки лучше самостоятельно доплатить пени до камеральной проверки декларации — это исключит начисление пени на пени и возможные штрафы за неуплату.