Увольнение по соглашению сторон (ст. 77 ТК РФ), один из самых гибких способов прекращения трудовых отношений. Ключевым финансовым вопросом здесь становится выходное пособие и порядок его расчета. В данной статье подробно разберем, как правильно определить средний заработок для выплаты компенсаций, какие нормы закона регулируют этот процесс и на какие нюансы обратить внимание бухгалтеру и кадровику.

Правовая основа: что говорит Закон

Основным документом, регулирующим расчет среднего заработка, является Постановление Правительства РФ от № 922 «Об особенностях порядка расчета среднего заработка». Трудовой кодекс (ст. 139, 178) ссылается именно на этот нормативный акт.

При увольнении по соглашению сторон (п. 1 ч. 1 ст. 77 ТК РФ) сторонами договаривается:

• Дата увольнения.
• Размер выходного пособия (он не может быть ниже установленного законом минимума, если иное не предусмотрено коллективным договором или локальными нормативными актами).
• Иные выплаты (компенсация за неиспользованный отпуск, задержка зарплаты и т.д.).

Какие выплаты требуют расчета среднего заработка?

Не все выплаты при увольнении считаются «средним заработком» в расчетном смысле. Разделим их:

А. Выплаты, рассчитываемые на основе среднего заработка (по Постановлению № 922):

1. Выходное пособие (в части, соответствующей среднемесячному заработку или большей сумме, если она привязана к среднему заработку, например: «3 среднемесячных заработка»).
2. Компенсация за неиспользованный ежегодный оплачиваемый отпуск (ст. 127 ТК РФ). Рассчитывается строго по среднему дневному/часовому заработку.
3. Средний заработок за время простоя, если увольнение отложено по инициативе работодателя после подписания соглашения (редкий случай).

Б. Выплаты, НЕ требующие расчета по Постановлению № 922 (выплачиваются в фиксированных суммах):

• Зарплата за фактически отработанное время (расчитывается по тарифным ставкам/окладам).
• Премии, бонусы, надбавки за отработанный период (если они зафиксированы в локальных актах за конкретный период).
• Материальная помощь (если выплачивается разово и не привязана к среднему заработку).

Алгоритм расчета среднего заработка (по Постановлению № 922)

Расчет производится в три этапа: определение расчетного периода, подсчет суммы начислений и определение фактически отработанного времени.

Шаг 1. Определение расчетного периода

Общий расчетный период — 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу увольнения.

• Пример: Увольнение 15 марта 2026 года. Расчетный период: с 1 марта 2025 по 28 февраля 2026 года.
• Если сотрудник работал меньше 12 месяцев, берется период от дня приема на работу до дня увольнения.

Шаг 2. Сумма начислений, включаемая в расчет (П. 15 Постановления № 922)

В расчет берутся все выплаты, имеющие оплачиваемый характер, за исключением перечисленных в П. 16 Постановления № 922 (список исключений).

Включаем:

• Оклад, тарифная ставка.
• Системные надбавки (за вредность, классность, стаж, ученую степень и т.д.).
• Регулярные премии (ежемесячные, квартальные, годовые, если они предусмотрены системой оплаты труда).
• Оплата ежегодного отпуска, дополнительных отпусков.
• Оплата простоев не по вине работника.

Исключаем (П. 16 Постановления № 922):

• Выходные пособия, компенсации за неиспользованный отпуск (выплаченные ранее).
• Материальную помощь, подарки, путевки, питание.
• Дневные, расходы на переезд, проезд.
• Выплаты по результатам года (разовые премии, не зафиксированные в системе оплаты труда).
• Суммы, выплаченные по страховым случаям (больничные, оплачиваемые ФСС/СФР).

Шаг 3. Время, за которое сохранялся заработок (Рабочее время)

В знаменатель формулы попадает фактически отработанное время (в часах или днях) плюс время, за которое сохранялся заработок (отпуска, простои не по вине работника, отстранение по медпоказаниям).

Исключаем из времени (П. 17 Постановления № 922):

• Время временной нетрудоспособности (больничные).
• Время декретного отпуска.
• Время отпуска за счет работодателя (дополнительные неоплачиваемые отпуска > 14 дней в году — только превышение).
• Время простоя по вине работодателя (если заработок не сохранялся полностью).
• Время отстранения от работы (если заработок не выплачивался).

Формулы расчета

Для выходного пособия (если оно привязано к среднемесячному заработку):

Среднемесячный заработок = Сумма начислений за 12 мес. / 12

Примечание: Если сотрудник не отработал полный расчетный период (например, был в больничном 2 месяца), делить на 12 все равно нужно, но сумма начислений будет меньше. Однако для компенсации за отпуск формула иная.

Для компенсации за неиспользованный отпуск (П. 24 Постановления № 922):

Среднедневной заработок = Сумма начислений за расчетный период / Число фактически отработанных дней (и дней, приравненных к отработанным) за расчетный период.

Компенсация = Среднедневной заработок × Число дней неиспользованного отпуска.

Пример расчета (Кейс)

Исходные данные:

• Дата увольнения: г.
• Расчетный период: – (12 месяцев).
• Оклад: 60 000 руб.
• Надбавка за стаж (10%): 6 000 руб. (выплачивалась ежемесячно).
• Квартальная премия (за 2025 г.): 30 000 руб. (выплачена в апреле, июле, октябре 2025 и январе 2026 — всего 4 раза).
• Больничный: 10 дней в августе 2025 (оплачен СФР, работодатель доплатил до среднего — 10 000 руб.).
• Оплачиваемый отпуск: 14 дней в июле 2025 (оплачено 28 000 руб.).
• Соглашение сторон: выходное пособие = 3 среднемесячных заработка.
• Неиспользованный отпуск: 10 дней.

Расчет 1: Среднемесячный заработок (для выходного пособия)

1. Сумма начислений:
   • Оклад: 60 000 × 12 = 720 000 руб;
   • Надбавка: 6 000 × 12 = 72 000 руб.
   • Премии: 30 000 × 4 = 120 000 руб. (премия входит, т.к. системная).
   • Оплата отпуска: 28 000 руб. (входит).
   • Доплата по больничному: 10 000 руб. (входит, т.к. выплачено работодателем).
2. Среднемесячный заработок: 950 000 / 12 = 79 166,67 руб.
3. Выходное пособие (3 зарплаты): 79 166,67 × 3 = 237 500 руб.

Расчет 2: Среднедневной заработок (для компенсации за отпуск)

1. Фактически отработанные дни (и приравненные):
   • Всего календарных дней в расчетном периоде: 366 (2024 високосный? Нет, 2025-2026 — 365 дней). Допустим, 365 дней.
   • Минус: Больничный 10 дней (исключаем по п. 17 Пост. 922).
   • Плюс: Дни отпуска 14 дней (приравнены к отработанным).
   • Для примера примем: Фактически отработано/приравнено 240 дней.
2. Сумма начислений: Та же — 950 000 руб. (премия, отпуск, доплата по больничному входят).
3. Среднедневной заработок: 950 000 / 240 = 3 958,33 руб.
4. Компенсация за 10 дней отпуска: 3 958,33 × 10 = 39 583,30 руб.

Налогообложение и страховые взносы

НДФЛ (ст. 217, 224 НК РФ)

• Выходное пособие: Освобождается от НДФЛ в пределах 3-кратного размера среднемесячного заработка (или установленного законом минимума, если он выше). В нашем примере пособие 237 500 руб. При среднем 79 166,67 руб. лимит 3-х зарплат = 237 500 руб. НДФЛ не удерживается. Если бы договорились на 4 зарплаты (316 666 руб.), то 79 166 руб. облагались бы НДФЛ (13%/30%).
• Компенсация за неиспользованный отпуск: Полностью облагается НДФЛ (13% для резидентов).
• Зарплата за отработанное время: Облагается НДФЛ по общему основанию.

Страховые взносы (ФЗ-212, ст. 20.1, 20;2, 422 НК РФ)

• Выходное пособие: Не подлежит взносам в пределах 3-х среднемесячных заработков (п. 1 ст. 422 НК РФ). Сверхлимит — подлежит.
• Компенсация за отпуск: Подлежит взносам (пенсионные, медицинские, социальные, НСЗЛ) — 30% (или 15.1% при превышении лимита базы ПФР/ФСС).
• Зарплата за отработанное время: Подлежит взносам по общему основанию.

Типичные ошибки и риски

1. Неправильное включение/исключение премий. Годовые премии, не зафиксированные в Положении об оплате труда как обязательные, исключаются. Если премия «за год» выплачивается по усмотрению директора — она не входит в средний заработок.
2. Игнорирование периодов исключения (П. 17 Пост. 922). Если сотрудник был в декрете или на длительном больничном в расчетном периоде, эти месяцы/дни нужно исключить из знаменателя (для компенсации за отпуск) или корректно отразить в начислениях (для выходного пособия).
3. Единый расчет для всех выплат. Использование среднемесячного заработка (деление на 12) для компенсации за отпуск, грубое нарушение, ведущее к занижению выплаты и штрафам (ст. 5.27 КоАП РФ).
4. Уплата меньше минимума. Выходное пособие не может быть ниже среднемесячного заработка (ст. 178 ТК РФ), даже если в соглашении написано «10 000 руб.». Суд взыщет разницу + компенсацию за задержку (ст. 236 ТК РФ).
5. Поздняя выплата. Все суммы должны быть выплачены в день увольнения (последний рабочий день). Задержка грозит компенсацией за каждый день просрочки (1/150 ключевой ставки ЦБ от суммы долга).

Особенности заполнения СЗВ-ТД и ЕСВН/РСВ

• СЗВ-ТД: Основание для прекращения — «По соглашению сторон» (код 3-14). Дата — день прекращения; Выплата выходного пособия не отражается в СЗВ-ТД.
• РСВ: Выходное пособие (в неограниченной части), код вида дохода 2000 (или 2001 до 2023 г.), но с признаком «не подлежит взносам» (в разделе 1 РСВ не включается, либо включается с нулевой базой по страховым взносам). Компенсация за отпуск — полная база взносов.
• 6-НДФЛ: Выходное пособие (освобожденное) — не отражается в строке 110 (доходы, облагаемые 13%), отражается в строке 120 (доходы, не облагаемые налогом) с кодом дохода 2760. Компенсация за отпуск — в строке 110.

Резюме: чек-лист для бухгалтера

• [ ] Получить подписанное Соглашение сторон (с указанием даты увольнения и размера пособия).
• [ ] Определить расчетный период (12 мес. перед месяцем увольнения).
• [ ] Сформировать ведомость начислений за расчетный период (отсеять исключения П. 16 Пост. 922).
• [ ] Рассчитать среднемесячный заработок (Сумма / 12) для выходного пособия.
• [ ] Рассчитать среднедневной заработок (Сумма / Фактические дни) для компенсации за отпуск.
• [ ] Проверить: выходное пособие ≥ среднемесячному заработку?
• [ ] Рассчитать НДФЛ: освободить пособие до 3-х зарплат, удержать с отпуска и зарплаты.
• [ ] Рассчитать взносы: освободить пособие до 3-х зарплат, начислить на отпуск и зарплату.
• [ ] Выплатить все суммы в день увольнения (п. 6 ч. 6 ст. 140 ТК РФ).
• [ ] Выдать СЗВ-ТД, справку 2-НДФЛ (по запросу), трудовую книжку (СТД-Р).

Расчет среднего заработка при увольнении по соглашению сторон требует строгого соблюдения методики Постановления № 922 и разделения логики расчетов для выходного пособия (среднемесячный) и компенсации за отпуск (среднедневной). Грамотное оформление соглашения сторон, точность в определении расчетного периода и начислений, а также своевременная выплата — залог отсутствия трудовых споров, проверок ГИТ и налоговых доначислений. При сложных случаях (длительные больничные, декреты, неполный расчетный период) рекомендуется составлять расчетную записку с подробными обоснованиями для каждого исключенного периода.