Вопрос о том, учитываются ли налоги при расчете среднего заработка, является одним из самых частых в кадровом и бухгалтерском учете․ Короткий ответ: да, средний заработок рассчитывается на основе сумм, начисленных сотруднику «на руки» плюс удержанный НДФЛ (то есть валовой суммы до удержания налога)․ Однако в эту базу не входят все выплаты подряд — законодательство строго регламентирует перечень учитываемых и не учитываемых платежей․
Ниже представлена подробная статья, раскрывающая правовую базу, методику расчета, нюансы учета налогов и исключения, основанная на статье 139 Трудового кодекса РФ и Постановлении Правительства РФ от № 922․
Нормативная правовая база
Основным документом, регулирующим порядок расчета среднего заработка, является:
- Ст․ 139 ТК РФ — определяет понятие среднего заработка, расчетный период (12 календарных месяцев) и принцип сохранения заработка при отлучке от работы․
- Постановление Правительства РФ от № 922 («Об особенностях порядка расчета среднего заработка») — детально описывает методику, перечень учитываемых выплат (п․ 2) и выплат, не включаемых в расчет (п․ 3)․
- Налоговый кодекс РФ (ст․ 210, 214․7), регулирует налогообложение доходов физических лиц (НДФЛ), что напрямую связано с формированием налоговой базы, входящей в средний заработок․
Общий принцип: «Валовая» сумма до удержания НДФЛ
Согласно п․ 2 Постановления № 922, в средний заработок включаются все виды оплаты, предусмотренные системой оплаты труда, в т․ч․ суммы налога на доходы физических лиц (НДФЛ), удержанные из заработка работника․
Пример логики расчета:
- Начислено за месяц: 100 000 руб․ (оклад + премии)․
- Удержан НДФЛ (13%): 13 000 руб․
- Выдано на руки: 87 000 руб․
- В расчет среднего заработка за этот месяц входит: 100 000 руб․
Что входит в расчетную базу (учитываемые выплаты)
Согласно п․ 2 Постановления № 922, в средний заработок включаются выплаты по тарифным ставкам (окладам), зарплата по сдельной оплате, вознаграждения, бонусы, премии (ежемесячные, квартальные, годовые), надбавки и доплаты (за вредность, классность, стаж, ночное время, сверхурочные и т․д․), а также иные стимулирующие и компенсационные выплаты, если они предусмотрены системой оплаты труда․
Ключевой критерий включения:
Выплата должна быть системной, регулярной и закрепленной в локальных нормативных актах (ЛНА) (положении об оплате труда, коллективном договоре, трудовом договоре)․ Разовые материальные помощи, подарки, выплаты по случаю рождения ребенка и т․п․ — не включаются․
Что НЕ входит в расчетную базу (исключения по п․ 3 Постановления № 922)
Даже если на счете зарплаты прошли деньги и с них удержали НДФЛ, следующие виды выплат исключаются из расчета среднего заработка:
- Командировочные расходы: суточные, проезд, жилье (за исключением сумм, превышающих необлагаемые нормативы, — излишек включается)․
- Материальная помощь и социальные выплаты: по случаю рождения, смерти родственников, юбилеи, на санаторий-курортное лечение (если не закреплены в системе оплаты труда как регулярные)․
- Выплаты по результатам года (годовые премии), если они выплачены за период, не входящий в расчетный․ (См․ нюанс ниже)․
- Дивиденды, вознаграждения членам советов директоров․
- Страховые выплаты по ДМС, НС (негосударственные пенсионные фонды)․
- Подарки, продукты, топливо (если не закреплено как оплата труда в натуре в пределах 20% зарплаты)․
Нюанс учета годовых и квартальных премий
Это самая частая ошибка․ Премии за периоды, полностью входящие в расчетный период (12 месяцев), включаются в полной сумме․
Если премия начислена за период, частично выходящий за пределы расчетного периода (например, годовая премия за прошлый год, а расчетный период начался с середины года), включается только пропорциональная часть премии, приходящаяся на месяцы, входящие в расчетный период (п․ 15 Постановления № 922)․
Расчетный период и исключение времени
По ст․ 139 ТК РФ расчетный период — 12 календарных месяцев, предшествующих периоду сохранения заработка (отпуска, командировки, обучения, работы в военкомате и т․д․)․
Важно: Из расчетного периода исключаются дни (месяцы), когда работник:
- Находился в отпуске по уходу за ребенком;
- Был на больничном (временно нетрудоспособен);
- Находился в отпуске за счет работодателя (если расчет среднего идет для другого вида отлучки, например, для командировки);
- Был отстранен от работы без вины своей;
- Не работал по вине работодателя (простой)․
В этом случае расчетный период сдвигается на более ранние месяцы (п․ 5 Постановления № 922)․ Если за весь расчетный период сотрудник не работал (только исключенные периоды), средний заработок определяется по тарифной ставке (окладу) на момент расчета․
Формула расчета среднего дневного (часового) заработка
После определения суммы начислений за расчетный период (с учетом НДФЛ и исключением «лишних» выплат) производится расчет:
Средний дневной заработок:
СДЗ = Сумма начислений за расчетный период / Число фактически отработанных дней за расчетный период
Число отработанных дней = Сумма произведений (число календарных дней в неполных месяцах × число отработанных дней в месяце / число календарных дней в месяце) + число отработанных дней в полных месяцах․
Средний часовой заработок (для оплаты сверхурочных, ночных часов в отлучке):
СЧЗ = Сумма начислений за расчетный период / Число фактически отработанных часов за расчетный период
Пример из практики: Работа в военкомате (комиссии)
В предоставленной вами информации упоминался случай: «Сотрудник (врач) направлен на работу в военкомат в составе комиссии с сохранением среднего заработка с 15 января 2024 года»․
Здесь применяется ст․ 170 ТК РФ (оплата труда работников, совмещающих работу с общественными обязанностями) и ст․ 183 ТК РФ (командировки)․
- Расчетный период: 12 месяцев до января 2024 г․ (январь 2023 – декабрь 2023)․
- База: Все начисления за этот период (оклад, надбавки за вредность/классность врача, регулярные премии) с удержанным НДФЛ․
- Исключения: Если за этот период врач был в отпуске или на больничном — эти месяцы исключаются, период сдвигается․
- Оплата: За дни работы в комиссии выплачивается средний заработок (СДЗ × число рабочих дней отлучки)․ Суточные за командировку в военкомат выплачиваются сверху и в средний заработок не входят․
Частые ошибки работодателей
- Расчет по сумме «на руки» (нетто)․ Недосчет среднего заработка на 13% (или 30% для нерезидентов)․ Это прямое нарушение ст․ 139 ТК РФ и п․ 2 Постановления № 922․
- Включение суточных и командировочных в базу․ Приводит к завышению среднего заработка и налоговым рискам (доначисление НДФЛ, страховых взносов)․
- Игнорирование исключения периодов нетрудоспособности/отпуска․ Деление суммы начислений на 365/366 дней вместо фактически отработанных — грубое нарушение методики․
- Неучет пропорциональной части годовых премий․ Включение полной суммы премии, начисленной за год, если в расчетном периоде только 6 месяцев этого года․
Резюме
Для расчета среднего заработка учитываются налоги (НДФЛ) в составе валовой суммы начислений․ Работодатель обязан:
- Определить расчетный период (12 месяцев), исключив из него нерабочие периоды по п․ 5 Постановления № 922․
- Сформировать базу начислений: сложить все выплаты по системе оплаты труда (оклады, премии, надбавки) в сумме до удержания НДФЛ․
- Исключить из базы суточные, материальную помощь, разовые выплаты и иные платежи по п․ 3 Постановления № 922․
- Рассчитать средний дневной/часовой заработок по формулам, используя фактически отработанное время в знаменателе․
Соблюдение данной процедуры гарантирует соблюдение трудовых прав сотрудника (ст․ 139 ТК РФ) и защищает организацию от претензий Государственной инспекции труда и налоговых органов․