Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 301-07-30

Реклама jurik.ru

Условный доход (расход) по налогу на прибыль, это бухгалтерский показатель, который отражает сумму налога, рассчитанную исходя из данных бухгалтерского учета, а не налогового. Он необходим организациям, применяющим ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», для корректного отражения разниц между бухгалтерской и налоговой прибылью.

Что такое условный доход и условный расход по налогу на прибыль
Налог на прибыль (ННП), основной налог, уплачиваемый организациями на общей системе налогообложения (ОСНО). Базой по ННП является прибыль компании, рассчитываемая по правилам налогового учета. Однако бухгалтерская прибыль и налоговая прибыль часто не совпадают из-за различий в порядке признания доходов и расходов.

Для увязки этих показателей и введено понятие условного расхода (дохода):

Условный расход, сумма налога, исчисленная с бухгалтерской прибыли (когда по данным бухучета получена прибыль);

Условный доход, сумма налога, исчисленная с бухгалтерского убытка (когда по данным бухучета получен убыток).

Формула расчета условного дохода по налогу на прибыль
Общая формула выглядит следующим образом:

Условный доход (расход) = Бухгалтерская прибыль (убыток) × Ставка налога на прибыль

Где:

Бухгалтерская прибыль (убыток) — финансовый результат до налогообложения, отраженный по строке 2300 Отчета о финансовых результатах;

Ставка налога — с 2025 года основная ставка налога на прибыль составляет 25% (ранее — 20%).

Если по данным бухгалтерского учета получен убыток, формула дает условный доход:

Условный доход = Бухгалтерский убыток × 25%

Пример расчета
Пример 1. Организация по итогам отчетного периода получила бухгалтерскую прибыль в размере 1 500 000 рублей.

Условный расход по налогу на прибыль:

1 500 000 × 25% = 375 000 рублей

Проводка: Дт 99 «Условный расход по налогу на прибыль» — Кт 68 «Расчеты по налогу на прибыль».

Пример 2. Организация получила бухгалтерский убыток в размере 400 000 рублей.

Условный доход по налогу на прибыль:

400 000 × 25% = 100 000 рублей

Проводка: Дт 68 — Кт 99 «Условный доход по налогу на прибыль».

Как условный доход связан с текущим налогом на прибыль
Условный доход (расход) — это лишь отправная точка. Текущий налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет, корректируется на суммы постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств:

Текущий ННП = Условный расход (доход) + ПНО − ПНА + ОНА − ОНО

Где:

ПНО — постоянное налоговое обязательство;

ПНА — постоянный налоговый актив;

ОНА, отложенный налоговый актив;

ОНО — отложенное налоговое обязательство.

Распределение ставки 25% между бюджетами
С 2025 года ставка налога на прибыль 25% распределяется следующим образом:

8% — в федеральный бюджет (в 2025–2030 годах);

17% — в бюджеты субъектов РФ.

Для примера с прибылью 1 500 000 рублей: в федеральный бюджет будет направлено 120 000 рублей, в региональный, 255 000 рублей.

Кто обязан применять расчет условного дохода
ПБУ 18/02 обязательно для всех организаций на ОСНО, за исключением:

кредитных и государственных (муниципальных) учреждений;

организаций, применяющих упрощенные способы ведения бухгалтерского учета (малые предприятия, некоммерческие организации), которые вправе отказаться от применения ПБУ 18/02, закрепив это в учетной политике.

Сроки уплаты налога
Налог на прибыль уплачивается авансовыми платежами (ежемесячно или ежеквартально) в течение года, а по итогам года производится окончательный расчет. Годовой налог уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за отчетным.

Условный доход по налогу на прибыль рассчитывается как произведение бухгалтерского убытка на действующую ставку налога (25% с 2025 года). Этот показатель позволяет увязать данные бухгалтерского и налогового учета и корректно определить текущий налог на прибыль с учетом постоянных и временных разниц. Правильное применение формулы помогает избежать ошибок в отчетности и претензий со стороны налоговых органов.