Налог на имущество организаций — один из ключевых региональных налогов, который уплачивают юридические лица, владеющие движимым и недвижимым имуществом. В отличие от физических лиц и индивидуальных предпринимателей, организации обязаны самостоятельно рассчитывать сумму налога и авансовых платежей. Разберём подробно, как это делается.
Правовая основа и общие положения
Налог на имущество организаций регулируется главой 30 Налогового кодекса РФ. Он вводится в действие законом субъекта РФ, при этом региональные власти вправе устанавливать (ст. 372 НК РФ):
- налоговые ставки (в пределах, установленных НК РФ);
- порядок и сроки уплаты налога;
- налоговые льготы и основания для их применения;
- особенности определения налоговой базы.
Объектом налогообложения для российских организаций признаётся недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. Движимое имущество с 2019 года налогом не облагается.
Два способа расчёта налоговой базы
Порядок исчисления налога напрямую зависит от того, как определяется налоговая база по конкретному объекту. Существует два способа:
- По среднегодовой стоимости имущества (п. 1 ст. 375 НК РФ);
- По кадастровой стоимости (ст. 378.2 НК РФ) — для отдельных видов недвижимости.
В обоих случаях итоговая сумма получается умножением налоговой базы на ставку налога, однако в каждом способе есть свои нюансы.
Расчёт по среднегодовой стоимости
Этот способ применяется к большинству объектов недвижимости, не включённых в «кадастровый» перечень. Здесь важно правильно рассчитать среднегодовую стоимость.
Формула среднегодовой стоимости
Для расчёта используют 13 значений: остаточную стоимость имущества на 1-е число каждого месяца года, а также на 31 декабря. Сумма всех значений делится на 13:
Среднегодовая стоимость = (ОС на 01.01 + ОС на 01.02 + … + ОС на 01.12 + ОС на 31.12) / 13
где ОС — остаточная стоимость по данным бухгалтерского учёта (с учётом ФСБУ 6/2020).
Расчёт авансовых платежей
Авансовый платёж за отчётный период (квартал, полугодие, девять месяцев) рассчитывается как ¼ произведения средней стоимости имущества за отчётный период на налоговую ставку:
Авансовый платёж = ¼ × Средняя стоимость × Ставка
Средняя стоимость за отчётный период определяется аналогично: сумма остаточных стоимостей на 1-е число каждого месяца периода плюс 1-е число следующего месяца делится на количество месяцев плюс единица.
Налог по итогам года
Налог за год = Среднегодовая стоимость × Ставка
Сумма к доплате по итогам года определяется как разница между исчисленным годовым налогом и уплаченными авансовыми платежами:
Налог к доплате = Налог за год − Авансовые платежи за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев
Если недвижимость, облагаемая по среднегодовой стоимости, приобретена или выбыла в течение года, авансовые платежи и налог считаются в общем порядке — особенность заключается лишь в расчёте налоговой базы (остаточная стоимость в месяцах владения учитывается, в остальные месяцы принимается равной нулю).
Расчёт по кадастровой стоимости
Кадастровая стоимость применяется в отношении объектов, перечисленных в подп. 1, 2, 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, например:
- административно-деловые и торговые центры;
- нежилые помещения под офисы, торговлю, общепит, бытовое обслуживание;
- отдельные объекты недвижимости иностранных организаций;
- жилые помещения, не учитываемые как основные средства.
Для расчёта используются данные ЕГРН о кадастровой стоимости по состоянию на 1 января отчётного года.
Формулы расчёта
Авансовый платёж за квартал (п. 12 ст. 378.2 НК РФ):
Авансовый платёж = ¼ × Кадастровая стоимость × Ставка
Годовая сумма налога:
Налог за год = Кадастровая стоимость × Ставка
Сумма налога к доплате по итогам года:
Налог к доплате = Налог за год − Сумма авансовых платежей за отчётные периоды
Если недвижимое имущество находится в долевой собственности, организация-собственник рассчитывает авансовый платёж и налог пропорционально своей доле в праве общей собственности (пп. 4 п; 12 ст. 378.2 НК РФ).
Ставки налога
Максимальные ставки установлены НК РФ:
- по среднегодовой стоимости — не более 2,2%;
- по кадастровой стоимости — не более 2% (в Москве и ряде регионов действуют пониженные ставки).
Конкретные ставки устанавливаются законами субъектов РФ и могут дифференцироваться в зависимости от категории налогоплательщиков и имущества.
Особенности для упрощенцев
Организации на УСН освобождены от налога, рассчитываемого по среднегодовой стоимости. Однако в отношении недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости, налог уплачивается в общем порядке. При этом российские организации по «кадастровым» объектам больше не представляют декларацию — они получают из налоговой инспекции сообщения об исчисленной сумме налога.
Порядок уплаты и отчётность
Налог на имущество организаций и авансовые платежи уплачиваются в бюджет в составе единого налогового платежа (ЕНП) на единый налоговый счёт (п. 1 ст. 58 НК РФ). Основные правила:
- уведомление по авансовым платежам подаётся не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчётным кварталом;
- с 2024 года не нужно представлять уведомление с годовой суммой налога, если налог рассчитывается по среднегодовой стоимости ОС;
- декларация по налогу представляется ежегодно не позднее 25 февраля года, следующего за отчётным;
- уплата авансовых платежей — не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчётным периодом, налога за год, не позднее 28 февраля.
Для подачи уведомлений об исчисленном налоге предусмотрен особый порядок (Письмо ФНС от № БС-4-21/13243).
Пример расчёта
Допустим, кадастровая стоимость офисного здания организации на 1 января составляет 50 000 000 руб., региональная ставка — 1,5%.
- Авансовый платёж за квартал: 50 000 000 × 1,5% / 4 = 187 500 руб.
- Налог за год: 50 000 000 × 1,5% = 750 000 руб.
- К доплате по итогам года: 750 000 − (187 500 × 3) = 187 500 руб.
Подводим итоги
Расчёт налога на имущество юридических лиц строится на двух подходах: по среднегодовой остаточной стоимости (с использованием 13 значений) и по кадастровой стоимости на 1 января. В обоих случаях база умножается на региональную ставку, а по итогам года из годовой суммы вычитаются уплаченные авансовые платежи. Важно следить за региональным законодательством, своевременно подавать уведомления и декларации, а также учитывать изменения, связанные с переходом на единый налоговый платёж и применением ФСБУ 6/2020.