Выбор объекта налогообложения «Доходы минус расходы» по упрощенной системе налогообложения (УСН) подразумевает, что налоговая база определяется как разница между полученными доходами и учтенными расходами. Однако на практике предприниматели часто сталкиваются с ситуацией, когда за отчетный период (квартал, год) сумма допустимых к учету расходов превышает сумму доходов. В данной статье подробно разберем, как действовать в таком случае, какие риски существуют и как изменения 2026 года влияют на этот механизм.
Правовая природа убытка по УСН (ст. 346.18 НК РФ)
Согласно п. 6 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ, если в налоговом периоде учтенные расходы превышают доходы, налоговая база признается равной нулю. При этом разница между расходами и доходами (убыток) не сгорает, а переносится на будущие налоговые периоды.
- Механизм переноса: Убыток прошлых лет уменьшает налоговую базу последующих периодов. Налогоплательщик имеет право самостоятельно определять порядок и сроки зачета такого убытка (в полном объеме или частями) в пределах налоговой базы будущих периодов.
- Сроки переноса: Налоговый кодекс не устанавливает временных ограничений для переноса убытков по УСН (в отличие от налога на прибыль, где действует 10-летнее ограничение). Убыток можно зачитывать бессрочно до полного погашения.
Важный нюанс: Минимальный налог
Даже если налоговая база равна нулю из-за превышения расходов над доходами, платежником УСН «Доходы минус расходы» необходимо уплатить минимальный налог в размере 1% от доходов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Он рассчитывается по итогам календарного года и компенсирует «нулевую» базу.
Формула расчета годового налога:
Налог = max( (Доходы ⸺ Расходы) × Ставка ; Доходы × 1% )
Таким образом, убыток по итогам года не освобождает от обязанности платить 1% от оборота (доходов).
Критерии признания расходов: почему «бумажные» затраты не работают
Частой причиной формирования убытка являеться попытка учесть расходы, которые не соответствуют требованиям ст. 346.21 НК РФ (закрытый перечень) или ст. 252 НК РФ (общие условия: экономическая обоснованность, документальное подтверждение).
Основные требования к расходам (КБК «КС» — кассовый метод):
- Наличие в перечне ст. 346.21 НК РФ: Расход должен быть прямо указан в Кодексе (закупка товаров, аренда, зарплата, амортизация и т.д.).
- Фактическая оплата: Для УСН действует кассовый метод. Расход учитывается в том квартале, в котором он оплачен (деньги списаны с расчетного счета или выданы из кассы). Неоплаченные счета поставщиков в расходы не идут.
- Хозяйственная цель: Расходы должны быть направлены на получение доходов.
- Документальное оформление: Договоры, счета-фактуры, УПД, акты, платежные поручения, кассовые ордера.
Типичные ошибки, приводящие к начислению убытка и рискам налоговой проверки:
- Учет неоплаченных долгов: Запись расходов по счетам, которые не оплачены к концу квартала.
- Недокументированные затраты: Оплата «в конверте», отсутствие первички.
- Нарушение сроков отнесения: Попытка учесть себестоимость товара, реализованного в 2025 году, в расходах 2026 года (нарушение п. 1 ст. 54 НК РФ — принцип соответствия доходов и расходов). Себестоимость учитывается в периоде реализации (перехода права собственности) товара.
Учет убытков прошлых лет: порядок зачета
Если на начало года у налогоплательщика имеется непогашенный убыток предыдущих лет, он имеет право уменьшить налоговую базу текущего периода на эту сумму.
Порядок действий в налоговой декларации (КНД 1152021):
- В разделе 2.1 (Расчет налоговой базы) строка 030 «Убыток прошлых лет» заполняется суммой убытка, которую налогоплательщик направляет на уменьшение базы текущего периода.
- Налоговая база (строка 040) = Доходы (стр. 010) — Расходы (стр. 020) — Убыток прошлых лет (стр. 030). Если результат отрицательный, в строку 040 ставится «0».
- В приложении к декларации (Раздел 2.2) отражается движение убытка: входящий остаток, зачтенная сумма, исходящий остаток.
Важно: Налогоплательщик сам решает, зачесть ли весь убыток сразу или растянуть зачет на несколько лет. Это право, а не обязанность. Стратегически выгодно зачитывать убыток в периоды, когда планируется высокая прибыль, чтобы минимизировать налог (15% или 5%/1% по льготным ставкам).
Ключевые изменения 2026 года, влияющие на «Доходы минус расходы»
С 1 января 2026 года вступили в силу масштабные поправки (ФЗ от № 389-ФЗ и связанные нормативные акты), кардинально изменившие УСН. Ниже — ключевые моменты для объекта «Доходы минус расходы».
Новые пределы доходов и численности персонала
- Максимальный доход: 265,8 млн руб. (с коэф. дефлятора 1,219 на 2025 г., на 2026 г. коэф. уточняется Минэкономразвитием, ориентировочно ~300+ млн руб.). При превышении — исключение из УСН с начала следующего квартала.
- Численность сотрудников: Не более 130 человек (ранее 100).
- Остаточная стоимость ОС/Аматериалов: Не более 200 млн руб. (ранее 150 млн).
Обязательный НДС для УСН (п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ)
С 2026 года платежники УСН становятся плательщиками НДС, если их доходы за предыдущий календарный год превысили 60 млн руб. (ранее порог был 20 млн руб. для перехода на ОСНО, теперь это отдельный триггер для НДС на УСН).
- Ставка НДС для УСН: 5% (для реализации в РФ) или 7% (для отдельных операций), с правом на вычет «входного» НДС.
- Влияние на расходы: «Входной» НДС по приобретенным ценностям (товары, услуги, ОС) становится вычитаемым (уменьшает НДС к уплате в бюджет), а не включается в расходы по УСН. Это меняет структуру затрат: чистая стоимость закупок (без НДС) идет в расходы УСН, НДС — в вычет по НДС.
- Если доходы < 60 млн руб. — НДС не платится, «входной» НДС включается в расходы УСН (как часть стоимости) или в стоимость ОС.
Льготные ставки по регионам (пример Удмуртии и др.)
Субъекты РФ имеют право устанавливать сниженные ставки по УСН «Доходы минус расходы» до 5% (базовая 15%) для отдельных категорий налогоплательщиков (соцпредпринимательство, IT, производство, сельское хозяйство и др.). В Удмуртии, согласно предоставленным сведениям, ставка может составлять 5%. Это существенно снижает нагрузку в прибыльные периоды, но не отменяет минимального налога 1% в убыточные.
Переход на ОСНО и учет расходов (п. 2 ст. 346.25 НК РФ)
Если бизнес вырос и вынужден уйти с УСН на общую систему (ОСНО), возникает вопрос об учете расходов, возникших на УСН, но не оплаченных к моменту перехода. Судебная практика (указанная в исходных данных) и позиция ФНС: учитывать такие расходы на ОСНО можно только если они оплачены в период применения УСН. Неоплаченные обязательства (дебиторская задолженность поставщикам) в расходы ОСНО не попадают.
Практический алгоритм действий при «Расходы > Доходов»
| Этап | Действие | Нормативная база / Риски |
|---|---|---|
| Инвентаризация расходов | Проверить каждый расход на соответствие ст. 346.21 НК РФ и факту оплаты к концу квартала. | Исключить недокументированные и неоплаченные позиции. Риск: начисление налога, пени, штраф ст. 122 НК РФ (20%/40%). |
| Расчет базы по кварталам | Определить налоговую базу по накопленному итогу от начала года. Если база < 0 → ставим 0. | П. 6 ст. 346.18 НК РФ. Авансовые платежи за квартал = 0. |
| Учет убытка прошлых лет | Решить, зачитывать ли накопленный убыток текущего года в базу текущего периода (если база > 0 после текущих расходов). | Право налогоплательщика. Отражается в декларации за год. |
| Расчет минимального налога | По итогам года: сравнить (База × 15%) и (Доходы × 1%). Уплатить большую сумму. | Обязательно. Даже при огромном убытке платим 1% от доходов. |
| Заполнение декларации | КНД 1152021. Раздел 2.1 (расчет базы), Раздел 2.2 (движение убытков). | Сдача до 25 апреля г.г. за прошедший год. |
| Анализ НДС (если доходы > 60 млн) | Расчет НДС к уплате (5%/7%) с вычетом «входного». Учет НДС в расходах УСН только для тех, кто НЕ платит НДС. | Ст. 346.12, 346.21 НК РФ. Ошибка = двойное налогообложение или недоимка. |
Судебная практика и риски (Резюме)
Арбитражные суды последовательно держатся позиции:
- Убыток — это право, а не гарантия возврата денег. Государство не компенсирует убытки, а лишь дает отсрочку уплаты налога на будущие прибыли.
- Бремя доказывания экономической целесообразности лежит на налогоплательщике (Постановление Пленума ВАС РФ № 57, обзоры Президиума ВАС РФ). Если расходы завышены искусственно — налоговая база восстанавливается, убыток аннулируется, начисляются штрафы.
- Принцип соответствия (п. 1 ст. 54 НК РФ): Себестоимость реализованных товаров учитывается в расходах того периода, в котором зафиксирован доход от их продажи. Перенос себестоимости в будущие периоды недопустим.
Ситуация, когда расходы превышают доходы на УСН «Доходы минус расходы», является стандартной для инвестиционных этапов, сезонного бизнеса или периодов кризиса. Законодатель предусмотрел механизм переноса убытка, который позволяет не терять налоговый щит.
Ключевые рекомендации на 2026 год:
- Строго следите за кассовым методом: только оплаченные затраты идут в расходы квартала.
- Ведите регистр убытков (Раздел 2.2 декларации) аккуратно — это ваш главный актив для снижения налогов в прибыльные годы.
- Планируйте зачет убытков стратегически: не обязательно гасить его в первый же прибыльный год, если ожидаете рост маржинальности.
- Учитывайте НДС: если вы перешли порог 60 млн руб. доходов, перестройте учет закупок (НДС, в вычет, нетто-стоимость — в расходы УСН).
- Проверяйте региональные льготы: возможно, ваш вид деятельности позволяет платить 5% (или 1% на «Доходы») вместо 15%.
Грамотное управление налоговой базой и убытками — залог финансовой устойчивости бизнеса на УСН; При сложных ситуациях (переход с УСН, проверки, крупные убытки) рекомендуется привлекать квалифицированных налоговых консультантов.
Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией. Нормативная база актуальна на г. (с учетом изменений ФЗ-389 от ). Для принятия решений обратитесь к актуальному тексту НК РФ и разъяснениям ФНС России.