Налог на прибыль организаций — один из ключевых налогов для российского бизнеса․ Его базой является прибыль, то есть разница между доходами и расходами компании․ Именно поэтому правильный учёт расходов имеет решающее значение: чем грамотнее организация подтверждает и классифицирует свои затраты, тем корректнее рассчитывается налог и тем меньше риск претензий со стороны налоговых органов․ В этой статье подробно рассмотрим, какие расходы учитывались при расчёте налога на прибыль в 2020 году, какие требования к ним предъявлялись и на какие нюансы стоило обратить внимание․

Общие требования к расходам

Согласно статье 252 Налогового кодекса РФ, расходами признаются обоснованные и документально подтверждённые затраты, осуществлённые налогоплательщиком․ Это означает, что любой расход должен соответствовать трём ключевым критериям:

• Обоснованность — затраты должны быть экономически оправданы и направлены на получение дохода;
• Документальное подтверждение — наличие первичных документов (договоров, актов, накладных, счетов-фактур, платёжных поручений), оформленных в соответствии с законодательством;
• Связь с деятельностью — расходы должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода․

Если хотя бы одно из этих условий не выполняется, налоговая инспекция вправе исключить затраты из состава расходов и доначислить налог, пени и штраф․

Классификация расходов в 2020 году

Все расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, делятся на две большие группы:

Расходы, связанные с производством и реализацией

К ним относятся:

• Материальные расходы — стоимость сырья, материалов, комплектующих, топлива, энергии, работ и услуг производственного характера;
• Расходы на оплату труда — заработная плата, премии, надбавки, компенсации, страховые взносы, расходы на обязательное и добровольное страхование работников;
• Амортизация — постепенное списание стоимости основных средств и нематериальных активов;
• Прочие расходы — арендные платежи, налоги и сборы, командировочные, консультационные, юридические и аудиторские услуги, расходы на рекламу, связь, охрану и другое․

Внереализационные расходы

Это затраты, не связанные напрямую с производством и реализацией, например:

• проценты по кредитам и займам;
• отрицательные курсовые разницы;
• судебные расходы и арбитражные сборы;
• штрафы, пени и неустойки по хозяйственным договорам;
• убытки прошлых лет, выявленные в текущем периоде;
• расходы на ликвидацию основных средств․

Нормируемые расходы

Часть расходов в 2020 году принималась к учёту не в полном объёме, а в пределах установленных норм:

• Представительские расходы — не более 4% от расходов на оплату труда за отчётный период;
• Расходы на рекламу — нормируемая часть не более 1% от выручки от реализации;
• Компенсация за использование личного транспорта — в пределах норм, установленных Правительством РФ;
• Резервы по сомнительным долгам — в зависимости от срока просрочки (50% или 100% суммы долга), но не более 10% выручки;
• Добровольное медицинское страхование работников — не более 6% от расходов на оплату труда․

Особенности 2020 года: коронавирусные меры

2020 год был особенным из-за пандемии коронавируса․ Государство ввело ряд поддерживающих мер, затронувших и налог на прибыль:

• организациям из наиболее пострадавших отраслей было разрешено списывать расходы на дезинфекцию, средства индивидуальной защиты, тестирование сотрудников в полном объёме;
• были предоставлены отсрочки и рассрочки по уплате налога на прибыль для пострадавших отраслей;
• введены послабления по срокам представления деклараций и уплате авансовых платежей;
• полученные субсидии на безвозмездной основе для пострадавших организаций освобождались от налогообложения при соблюдении установленных условий․

Расходы, не учитываемые при налогообложении

Статья 270 НК РФ содержит закрытый перечень затрат, которые нельзя учесть при расчёте налога на прибыль․ К ним относятся, в частности:

• дивиденды и иные суммы распределяемой прибыли;
• пени, штрафы и санкции, перечисляемые в бюджет;
• взносы в уставный капитал;
• стоимость безвозмездно переданного имущества;
• материальная помощь работникам;
• оплата путёвок на лечение и отдых работников (за исключением отдельных случаев);
• премии, выплачиваемые за счёт средств специального назначения․

Методы признания расходов

В 2020 году организации могли применять один из двух методов:

1. Метод начисления — расходы признаются в том периоде, к которому они относятся, независимо от фактической оплаты․ Этот метод применялся большинством организаций;
2. Кассовый метод — расходы признаются по факту оплаты․ Право на его применение имели организации, у которых средняя выручка за предыдущие четыре квартала не превышала 1 млн рублей за квартал․

Документальное оформление: на что обратить внимание

Для подтверждения расходов важно правильно оформлять первичные документы․ Основные требования:

• документы должны содержать все обязательные реквизиты;
• при приобретении товаров и услуг с НДС необходимо корректно выделять налог, поскольку разные поставщики могли применять разные ставки (20%, 10% или работать без НДС);
• при разногласиях с контрагентами по объёмам оказанных услуг следовало фиксировать фактические объёмы актами и перепиской — это помогало отстоять расходы при проверках;
• электронные документы, подписанные квалифицированной электронной подписью, имели равную юридическую силу с бумажными․

Грамотный учёт расходов при расчёте налога на прибыль в 2020 году требовал от бухгалтеров внимательности и знания актуального законодательства․ Ключевые правила оставались неизменными: расходы должны быть обоснованы, документально подтверждены и связаны с получением дохода; При этом пандемия внесла свои коррективы, предоставив бизнесу дополнительные льготы и отсрочки․ Организациям, которые аккуратно вели документооборот и следили за изменениями в налоговом законодательстве, удавалось минимизировать налоговые риски и избегать споров с инспекциями․