Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 301-07-30

Реклама jurik.ru

Объект налогообложения «Доходы минус расходы» (ставка 15%‚ в регионах до 5%) позволяет налогоплательщикам УСН формировать налоговую базу не по всей выручке‚ а по разнице между доходами и затратами. Однако признать в расходы можно не все траты бизнеса‚ а только те‚ что соответствуют строгим критериям Налогового кодекса РФ (НК РФ). С 1 января 2026 года вступили в силу кардинальные изменения: закрытый перечень расходов стал открытым. Ниже подробный разбор правил учета затрат‚ актуальных на текущий момент.

Нормативная база и ключевые статьи НК РФ

Порядок определения расходов закреплен в статье 346.16 НК РФ. Право снизить налогооблагаемую базу на величину произведенных затрат предоставляет пункт 2 статьи 346.18 НК РФ.

Главное правило (п. 1 ст. 346.16 НК РФ): расходы учитываются‚ если они:

Экономически обоснованы (направлены на получение дохода);
Документально подтверждены (первичные учетные документы‚ договоры‚ акты‚ накладные и т.д.);
Включены в перечень‚ установленный статьей 346.16 НК РФ.

Революция 2026 года: От закрытого списка к открытому

До 2026 года статья 346.16 содержала исчерпывающий (закрытый) перечень из 44 подпунктов. Если затраты не вписывались в эти пункты — их нельзя было учесть.

Что изменилось с (подпункт 45 п. 1 ст. 346.16 НК РФ):

В кодекс внесен подпункт 45‚ который позволяет учитывать иные расходы‚ определяемые по правилам главы 25 НК РФ (статьи 252‚ 264–269‚ 270‚ 272‚ 273‚ 274‚ 283‚ 284‚ 290‚ 292‚ 310‚ 311‚ 312‚ 313‚ 314‚ 315‚ 316‚ 317‚ 318‚ 319‚ 320‚ 321‚ 322‚ 323‚ 324‚ 325‚ 326‚ 327‚ 328‚ 329‚ 330‚ 331‚ 332‚ 333‚ 334‚ 335‚ 336‚ 337‚ 338‚ 339‚ 340‚ 341‚ 342‚ 343‚ 344‚ 345‚ 346‚ 347‚ 348‚ 349‚ 350‚ 351‚ 352‚ 353‚ 354‚ 355‚ 356‚ 357‚ 358‚ 359‚ 360‚ 361‚ 362‚ 363‚ 364‚ 365‚ 366‚ 367‚ 368‚ 369‚ 370‚ 371‚ 372‚ 373‚ 374‚ 375‚ 376‚ 377‚ 378‚ 379‚ 380‚ 381‚ 382‚ 383‚ 384‚ 385‚ 386‚ 387‚ 388‚ 389‚ 390‚ 391‚ 392‚ 393‚ 394‚ 395‚ 396‚ 397‚ 398‚ 399‚ 400‚ 401‚ 402‚ 403‚ 404‚ 405‚ 406‚ 407‚ 408‚ 409‚ 410‚ 411‚ 412‚ 413‚ 414‚ 415‚ 416‚ 417‚ 418‚ 419‚ 420‚ 421‚ 422‚ 423‚ 424‚ 425‚ 426‚ 427‚ 428‚ 429‚ 430‚ 431‚ 432‚ 433‚ 434‚ 435‚ 436‚ 437‚ 438‚ 439‚ 440‚ 441‚ 442‚ 443‚ 444‚ 445‚ 446‚ 447‚ 448‚ 449‚ 450‚ 451‚ 452‚ 453‚ 454‚ 455‚ 456‚ 457‚ 458‚ 459‚ 460‚ 461‚ 462‚ 463‚ 464‚ 465‚ 466‚ 467‚ 468‚ 469‚ 470‚ 471‚ 472‚ 473‚ 474‚ 475‚ 476‚ 477‚ 478‚ 479‚ 480‚ 481‚ 482‚ 483‚ 484‚ 485‚ 486‚ 487‚ 488‚ 489‚ 490‚ 491‚ 492‚ 493‚ 494‚ 495‚ 496‚ 497‚ 498‚ 499‚ 500)‚ если соблюдены требования к их признанию и документальному подтверждению.

Практический смысл: Теперь можно учитывать практически любые бизнес-расходы (аренда‚ маркетинг‚ обучение‚ консалтинг‚ IT-сервисы и т.д.)‚ которые допустимы по налогу на прибыль (Глава 25 НК РФ)‚ если они обоснованы и подтверждены документами. Это кардинально расширило возможности по оптимизации налоговой базы.

Основные группы расходов (классические подпункты 1–44)

Несмотря на появление подпункта 45‚ «классические» категории расходов (подпункты 1–44) сохраняют свою силу и часто являются наиболее понятными для инспекции. К ключевым относятся:

Закупка товаров‚ материалов‚ работ‚ услуг

Стоимость приобретенных товаров для перепродажи (п. 1);
Сырья‚ материалов‚ комплектующих (п. 2);
Оплата работ/услуг сторонних подрядчиков (п. 3);
Транспортные расходы на доставку имущества (п. 4).

Оплата труда и взносы

Фонд оплаты труда (заработная плата‚ премии‚ доплаты) — п. 5;
Страховые взносы за сотрудников и за самого ИП (п. 6‚ 7). Важно: На объекте «Доходы минус расходы» взносы не уменьшают сам налог (как на «Доходах»)‚ а включаются в состав расходов‚ снижая базу.

Амортизация и износ

Амортизационные отчисления по ОС и НМА (п. 13‚ 14);
Расходы на ремонт основных средств (п. 15);
Стоимость списанных основных средств (п. 16).

Аренда и содержание имущества

Арендные платежи за имущество (п. 17);
Расходы на содержание и охрану имущества (п. 18);
Коммунальные платежи (п. 19).

Командировочные и представительские

Суточные‚ проезд‚ жилье (п. 20–22) — в пределах норм ТК РФ и учетной политики;
Представительские расходы (п. 23) — не более 4% от фонда оплаты труда.

Процентные расходы и аренда (лизинг)

Проценты по кредитам/займам (п. 24) — с ограничениями (не более ключевой ставки ЦБ РФ + 5 п.п. по рублевым договорам);
Лизинговые платежи (п. 25).

Убытки прошлых лет

Подпункт 32 п. 1 ст. 346.16 НК РФ: Убыток‚ полученный по итогам налогового периода‚ может быть перенесен на будущие периоды для уменьшения налоговой базы. Переносится неограниченно по времени‚ но уменьшить базу можно не более чем на 50% дохода текущего периода (до 2025 г. было 50%‚ правило сохраняется).

Торговый сбор

Суммы уплаченного торгового сбора учитываются в расходах (п. 33).

«Иные расходы» (Подпункт 45): Как пользоваться новым правом

С 2026 года вы можете учитывать расходы‚ не перечисленные в пп. 1–44‚ руководствуясь Главой 25 НК РФ (правила налога на прибыль).

Примеры расходов‚ ставших доступными явно:

Реклама и маркетинг (контекст‚ таргет‚ SEO‚ SMM‚ наружная реклама);
Обучение персонала и повышение квалификации;
Консультационные‚ аудиторские‚ юридические‚ бухгалтерские услуги;
IT-расходы: хостинг‚ домены‚ SaaS-подписки (1С‚ CRM‚ облака)‚ лицензии на ПО;
Банковские комиссии (РКО‚ эквайринг‚ платежные шлюзы);
Страхование имущества‚ ответственности‚ от несчастных случаев;
Расходы на НИОКР (научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы);
Ежегодные взносы в СРО‚ членские взносы в ассоциациях;
Расходы на рекрутмент (поиск персонала).

Критические условия признания (ст. 252 НК РФ):

Экономическая обоснованность: Расход должен направляться на получение дохода (выручки). Расходы на личные нужды директора/ИП, недопустимы.
Документальное подтверждение: Договор + Акт/Накладная + Платежное поручение (для безнала) или чек/КСТ (для нала). Для услуг — обязательно Акт приема-передачи.
Наличие в учетной политике: Рекомендуется зафиксировать порядок учета новых видов расходов в учетной политике для УСН.

Метод определения расходов: Кассовый подход

По общему правилу (п. 2 ст. 346.17 НК РФ) расходы признаются по кассовому методу — в тот день‚ когда деньги фактически списаны с расчетного счета или выданы из кассы.

Исключения (смешанный метод):

Амортизация — ежемесячно начисленными суммами (начисленный метод);
Оплата труда и взносы — в день начисления заработной платы (начисленный метод);
Закупка товаров/материалов — в день оплаты поставщику (кассовый)‚ НО списываются в себестоимость реализации в момент продажи (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Особенности учета страховых взносов (Важное отличие от УСН «Доходы»)

Это частая ошибка.

Объект УСН	Как учитываются взносы за сотрудников	Как учитываются фиксированные взносы ИП за себя
Доходы (6%)	Уменьшают рассчитанный налог (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Можно уменьшить на 100% (если нет наемников) или на 50% (есть наемники).	Уменьшают рассчитанный налог (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). На 100% (в пределах налога).
Доходы минус расходы (15%)	Включаются в состав расходов (п. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Уменьшают налоговую базу.	Включаются в состав расходов (п. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Уменьшают налоговую базу.

Расходы‚ которые НЕЛЬЗЯ учитывать (Запреты ст. 346.16 и 251/270 НК РФ)

Даже с открытым списком (п. 45) действуют запреты. Не включаются в расходы:

Расходы‚ не связанные с получением дохода (личные‚ бытовые‚ представительские сверх норм);
Налоги‚ штрафы‚ пени‚ изыскания (кроме торгового сбора);
Дивиденды и иные доходы по акциям/долям;
Стоимость приобретенных земельных участков‚ недр‚ водных объектов (учениваются через амортизацию/списание при продаже);
Резервы (на отпуска‚ ремонт‚ обесценение и т.д.), на УСН резервы не создаются;
НДС‚ выделенный из суммы выручки (если вы платите НДС как агент или по импорту‚ он не в расходах УСН);
Суммы залога‚ задатка‚ обеспечительного платежа (до момента признания расхода по сути);
Возвраты от поставщиков (они уменьшают доходы или стоимость закупки);
Расходы на приобретение прав интеллектуальной собственности (переходят в НМА/ОС и амортизируются);
Проценты по кредитам сверх лимита (ключевая ставка + 5 п.п.).

Пример расчета налога за период

Условия: ИП на УСН 15% (без наемников). Выручка за квартал: 1 000 000 руб. Расходы (документально подтверждены):

Закупка товаров: 400 000 руб.;
Аренда склада: 100 000 руб.;
Реклама (Яндекс.Директ‚ по новому п. 45): 50 000 руб.;
Фиксированные взносы ИП за себя за квартал: 12 000 руб.;
Банковская комиссия за РКО: 5 000 руб.

Расчет:

Сумма расходов = 400 000 + 100 000 + 50 000 + 12 000 + 5 000 = 567 000 руб.
Налогооблагаемая база = 1 000 000 – 567 000 = 433 000 руб.
Расчетный налог = 433 000 × 15% = 64 950 руб.
Минимальный налог (1% от дохода) = 1 000 000 × 1% = 10 000 руб.
64 950 > 10 000 → Платим 64 950 руб.

Документальное оформление: чек-лист для налоговой

При проверке инспектор потребует «пакет» на каждый расход:

Договор/Оферт (с реквизитами сторон‚ предметом‚ ценой‚ сроком).
Первичный документ результата: Акт приема-передачи услуг/работ (КС-2/КС-3 или свободной формы с обязательными реквизитами ст. 9 ФЗ-402)‚ Товарная накладная (ТОРГ-12)‚ УПД/УКД.
Платежное поручение со статусом «Исполнено» (для безнала) или ККМ-чек/РКО (для нала).
Внутренний документ (приказ‚ распоряжение‚ служебная записка) — подтверждает хозяйственную цель (экономическую обоснованность).

Совет: Для расходов по подпункту 45 (реклама‚ IT‚ обучение) готовьте обоснование: «Реклама направлена на привлечение клиентов для увеличения выручки по договору №…»‚ «Обучение менеджеров по продажам для роста конверсии».

Минимальный налог: контрольный рубеж

Не забывайте о минимальном налоге (1% от доходов) (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Если по итогам года (или периода для авансовых платежей) налог по базе «Доходы минус расходы» окажется меньше 1% от доходов — платите 1%.

Разницу между минимальным налогом и налогом по базе «доходы минус расходы» можно перенести в расходы будущих периодов (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Переход на открытый перечень расходов с 2026 года сделал УСН «Доходы минус расходы» значительно более привлекательным и гибким режимом. Теперь бизнес может легально учитывать практически весь спектр операционных затрат (маркетинг‚ IT‚ обучение‚ консалтинг)‚ характерных для современной экономики‚ руководствуясь правилами Главы 25 НК РФ.

Главные условия успеха:

Строгое документальное оформление каждого расхода (Договор + Акт + Платёж);
Наличие хозяйственной цели (экономической обоснованности);
Своевременная оплата (кассовый метод для большинства статей);
Учет взносов в составе расходов‚ а не как уменьшителя налога;
Контроль минимального налога (1%).

Грамотное ведение Книги учета доходов и расходов (КУДиР) с учетом новых возможностей 2026 года позволяет существенно снизить налоговую нагрузку в рамках закона.