Общие сведения

Раздел 3 налоговой декларации (расчета) по налогу на имущество организаций предназначен для расчета суммы налога (авансового платежа) в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость. Это принципиальное отличие от раздела 2, где налог исчисляется исходя из среднегодовой (средней) стоимости имущества.

Форма декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России. С отчетности за 2025 год применяется обновленная форма с учетом внесенных изменений в формат представления декларации в электронной форме, поэтому перед сдачей отчетности (срок представления декларации за 2025 год — 25 февраля 2026 года) необходимо убедиться, что используется актуальная версия формы и формата.

Кто и когда заполняет раздел 3

Раздел 3 заполняют организации, владеющие недвижимостью, облагаемой по кадастровой стоимости. К таким объектам, в частности, относятся:

• административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
• нежилые помещения, предназначенные или фактически используемые для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита и бытового обслуживания;
• объекты недвижимости иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства;
• жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства и иные здания и сооружения, по которым законом субъекта РФ установлен порядок налогообложения по кадастровой стоимости.

Важно: отдельный лист раздела 3 заполняется по каждому объекту недвижимости. Если у организации несколько таких объектов, количество листов раздела 3 должно соответствовать количеству объектов.

Порядок заполнения раздела 3

Основные строки

При заполнении раздела 3 указываются следующие показатели:

1. Код вида имущества (строка 001) — указывается соответствующий код из приложения к Порядку заполнения декларации (например, код «11» для объектов, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость).
2. Код ОКТМО (строка 010) — код муниципального образования, на территории которого расположен объект.
3. Кадастровый номер (строки 014, 015) — кадастровый номер здания (сооружения) либо помещения (машино-места).
4. Кадастровая стоимость (строка 020) — кадастровая стоимость объекта по состоянию на 1 января отчетного года. Если стоимость помещения не определена, указывается стоимость, рассчитанная пропорционально доле площади.
5. Доля в праве (строка 030) — заполняется, если объект находится в общей долевой или совместной собственности.
6. Доля кадастровой стоимости (строка 035) — указывается при необходимости (например, когда объект расположен на территориях разных субъектов РФ).
7. Код налоговой льготы (строка 040) — при наличии льготы, установленной региональным законодательством.
8. Налоговая ставка (строка 050), ставка, установленная законом субъекта РФ (по общему правилу не может превышать предельные значения, установленные НК РФ).

Коэффициенты владения

Если организация владела объектом неполный год, применяется коэффициент Кв (строка 060) — отношение числа полных месяцев владения к числу месяцев в налоговом (отчетном) периоде. Месяц считается полным, если право собственности возникло до 15-го числа включительно или прекратилось после 15-го числа.

Аналогично применяется коэффициент Ки (строка 070), при изменении кадастровой стоимости в течение года вследствие изменения характеристик объекта (площади, назначения).

Расчет суммы налога

Налог = Кадастровая стоимость × Доля в праве × Ставка × Кв × Ки

При наличии льготы сумма льготы отражается по строке 080, а налог к уплате уменьшается на ее величину.

Типичные ошибки при заполнении

• Указание кадастровой стоимости не на 1 января отчетного года, а на иную дату;
• Неверное применение коэффициента Кв при неполном владении объектом;
• Ошибки в кадастровом номере объекта;
• Несоответствие кода ОКТМО фактическому местонахождению объекта;
• Заполнение одного листа раздела 3 сразу по нескольким объектам;
• Неприменение региональной льготы при наличии на нее права (или, наоборот, необоснованное ее применение).

Если ошибка обнаружена в разделе декларации, но не привела к занижению налога (например, неверно указаны сведения в разделе 2.1 или кадастровый номер), рекомендуется подать уточненную декларацию с корректными данными — это позволит избежать вопросов при камеральной проверке.

Особенности для крупнейших налогоплательщиков

Начиная с декларации за 2025 год для крупнейших налогоплательщиков предусмотрены особенности представления отчетности по налогу на имущество: они вправе представлять декларацию в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика по всем объектам, расположенным на территории соответствующего субъекта РФ, при соблюдении установленных условий и уведомления налоговых органов.

Раздел 3 декларации по налогу на имущество организаций требует внимательного подхода: корректного определения кадастровой стоимости, правильного применения коэффициентов и ставок, а также заполнения отдельного листа по каждому объекту. Перед сдачей отчетности за 2025 год следует использовать актуальную версию формы и электронного формата, проверить данные по выпискам из ЕГРН и учесть региональные особенности налогообложения. Своевременная и правильно заполненная декларация поможет избежать доначислений, пеней и штрафных санкций.