Система налогообложения в Российской Федерации трехуровневая: федеральная, региональная и местная. Региональные налоги устанавливаются Налоговым кодексом РФ (НК РФ) и обязательны к введению на территории соответствующих субъектов Федерации (республик, краев, областей, городов федерального значения, автономных областей и округов). Законодательство субъектов РФ может устанавливать лишь отдельные элементы налога (ставки, льготы, порядок и сроки уплаты), не противоречащие НК РФ.

Согласно статье 14 НК РФ, к региональным налогам относятся:

1. Налог на имущество организаций;
2. Налог на игорный бизнес;
3. Транспортный налог.

Ниже представлен подробный обзор каждого вида регионального налога.

Налог на имущество организаций

Это основной региональный налог, плательщиками которого выступают организации, имеющие на балансе налоговое имущество.

Плательщики

• Российские организации (кроме тех, применяющих специальные режимы — УСН, ЕСХН, Патент, АУСН, если иное не установлено законом).
• Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства (имущество, приписанное ПП) или владеющие недвижимым имуществом на территории РФ.

Объект налогообложения

С 2013 года объектом налогообложения является исключительно недвижимое имущество, учтенное в амортизируемом имуществе (основные средства, доходные вложения в материальные активы, консервация). Подвижное имущество (оборудование, транспорт, компьютеры) исключено из объекта налогообложения.

Особенности определения налоговой базы:

• Кадастровая стоимость: Применяется к недвижимости, включенной в перечень кадастровой оценки (торговые центры, офисные здания, административные комплексы и др.). База = кадастровая стоимость на 1 января налогового периода.
• Среднегодовая ная (балансовая) стоимость: Применяется ко всему остальному налоговому имуществу (производственные здания, склады, гаражи и т.д.). Рассчитывается как сумма остаточной стоимости на 1-е число каждого месяца налогового периода и на 1-е число месяца, следующего за окончанием периода, деленная на количество месяцев в периоде + 1.

Ставки налога

• Максимальная ставка — 2,2% (ст. 380 НК РФ).
• Субъекты РФ имеют право устанавливать дифференцированные ставки в зависимости от вида имущества (например, 0,1% для производственных объектов, 2,2% для офисных).
• Для имущества, оцененного по кадастровой стоимости, ставка не может превышать 2%.

Налоговые периоды и сроки уплаты

• Налоговый период — календарный год.
• Отчетные периоды, первый квартал, полугодие, 9 месяцев.
• Авансовые платежи уплачиваются по результатам отчетных периодов не позднее 30 календарных дней после их окончания (сроки могут устанавливаться законами субъектов РФ).

Льготы

Федеральные льготы минимальны (например, имущество Сколково, участников ТОР, вновь созданных малых предприятий, в течение 3 лет). Основной перечень льгот (освобождение отдельных категорий имущества, снижение ставок, вычеты) устанавливают законы субъектов РФ.

Транспортный налог

Платится за владение транспортными средствами, подлежащими государственной регистрации.

• Физические лица.
• Организации (в т.ч. применяющие специальные режимы).
• Иностранные лица, владеющие ТС на территории РФ.

Объекты налогообложения

• Легковые автомобили, мотоциклы, автобусы, грузовики, прицепы.
• Водные транспортные средства (суда, катера, мотоскейтеры).
• Воздушные суда (самолеты, вертолеты, планеры).
• Самоходные машины (тракторы, комбайны и др.).

Не облагаются: ТС, исключенные из реестра (утилизированные), ТС на консервации (при выполнении процедуры), ТС инвалидов (в пределах 1 единицы по социальной программе), гребные лодки без мотора.

Налоговая база и ставки

• База — мощность двигателя в лошадиных силах (л.с.) (для авто/мото) или тоннаж/объем/тяга (для водных/воздушных).
• Ставки устанавливаются законами субъектов РФ в рублях за 1 л.с. (или иную единицу измерения).
• Могут быть дифференцированными по типу ТС, возрасту, экологическому классу, региону регистрации.
• Для мощных авто (свыше 250 л.с.) введены повышающие коэффициенты (от 1,1 до 3,0) — «налог на роскошь», устанавливаемые федеральным законом.

Порядок уплаты

• Организации: Самостоятельно рассчитывают налог (авансовые платежи — по кварталам, итог — за год) и сдают декларацию до 30 марта. Сроки уплаты авансов устанавливаются региональным законом.
• Физические лица: Налог рассчитывает налоговый орган. Уведомление приходит не позднее 30 октября, уплата — не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог на игорный бизнес

Специфический налог, плательщиками которого являются организации и ИП, получившие лицензию на проведение игорной деятельности и осуществляющие её в специально определенных игорных зонах (или на территории интегрированных курортов типа «Азов-Сити», «Приморье», «Сибирская монета», «Янтарная» и др.).

Объекты налогообложения и база

Налог исчисляется отдельно по каждому объекту налогообложения:

1. Игровой стол: База — установленная законом субъекта РФ фиксированная сумма за 1 стол в месяц (мин. 15 000 руб., макс. 175 000 руб. — диапазон ст. 371 НК РФ).
2. Игровой автомат / слот-машина: База — фиксированная сумма за 1 аппарат в месяц (мин. 1 500 руб., макс. 35 000 руб.);
3. Кассовый аппарат для приема ставок (букмекерская/тотализатор): База — фиксированная сумма за 1 аппарат в месяц (мин. 15 000 руб., макс. 175 000 руб.).
4. Общая площадь игорного зала / пункта приема ставок: База, площадь в кв. метрах. Ставка устанавливается регионом (макс. 1 500 руб./кв.м в месяц).

Ставки и льготы

• Конкретные ставки в пределах федеральных минимумов/максимумов устанавливают законы субъектов РФ (где расположены игорные зоны).
• Льготы по данному налогу на федеральном уровне не предусмотрены. Регионы могут предоставлять их по своему усмотрению.

Порядок исчисления и уплаты

• Налоговый период, календарный месяц.
• Налог исчисляется за каждый календарный месяц (даже если казино работало 1 день).
• Декларация сдается ежемесячно не позднее 20-го числа следующего месяца.

Общие принципы управления региональными налогами

Распределение полномочий (ст. 12, 15 НК РФ)

Взаимодействие с федеральными налогами

• Суммы уплаченных региональных налогов (имущество орг., транспорт) включаются в расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (ст. 264, 265 НК РФ);
• Для УСН «Доходы минус расходы» эти налоги также уменьшают базу (п. 1.1 ст. 346.16 НК РФ — транспортный налог, налог на имущество по кадастру/балансу).

Региональные налоги формируют значительную часть бюджетов субъектов РФ. Их ключевая особенность — баланс между жесткими федеральными рамками (плательщики, объекты, база, период) и свободой регионов в установлении ставок, льгот и сроков уплаты авансовых платежей. Налогоплательщикам (особенно организациям, работающим в нескольких регионах) необходимо внимательно отслеживать изменения в законах конкретных субъектов РФ, так как ставка налога на имущество или транспортного налога может кардинально отличаться в соседних областях.

Важно: Данная статья носит справочный характер. Для точного расчета налоговых обязательств необходимо обращаться к действующей редакции НК РФ и актуальным законам соответствующего субъекта Российской Федерации.