Общие сведения о налоговых регистрах

Налоговый учет — это система обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов‚ сгруппированных в соответствии с порядком‚ предусмотренным Налоговым кодексом РФ․ Согласно статье 313 НК РФ‚ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета‚ если порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения отличается от порядка‚ установленного правилами бухгалтерского учета․

Формы аналитических регистров налогового учета организация разрабатывает самостоятельно и закрепляет в приложениях к учетной политике для целей налогообложения․ При этом регистры должны содержать обязательные реквизиты:

• наименование регистра;
• период (дату) составления;
• измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
• наименование хозяйственных операций;
• подпись (расшифровку подписи) лица‚ ответственного за составление регистра․

Назначение регистра учета начисления налогов и сборов‚ включаемых в состав расходов

Регистр аналитического учета начисления налогов и сборов формируется для обобщения информации о налогах и сборах‚ начисленных в порядке‚ предусмотренном законодательством‚ и включаемых в состав расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций․

К таким налогам и сборам‚ в соответствии со статьей 264 НК РФ (прочие расходы‚ связанные с производством и реализацией)‚ относятся‚ в частности:

• налог на имущество организаций;
• транспортный налог;
• земельный налог;
• водный налог;
• государственная пошлина;
• страховые взносы (учитываются как отдельный вид расходов);
• таможенные платежи и сборы;
• иные налоги и сборы‚ начисленные в установленном законодательством порядке․

Важно: в состав расходов не включаются налог на прибыль‚ НДС (предъявленный покупателю)‚ а также налоги‚ перечисление которых осуществляется за счет чистой прибыли организации․

Структура и содержание регистра

Регистр учета начисления налогов‚ включаемых в состав расходов‚ отражает каждый факт начисления налога и обеспечивает возможность:

• контроля правильности и своевременности начисления налогов и сборов;
• отнесения начисленных сумм на соответствующие элементы затрат (прямые или косвенные расходы);
• формирования данных для заполнения декларации по налогу на прибыль;
• подтверждения обоснованности расходов при налоговых проверках․

Типовая структура регистра включает следующие графы:

1. Дата операции (начисления налога);
2. Наименование налога (сбора);
3. Налоговый (отчетный) период‚ за который начислен налог;
4. Основание начисления (реквизиты первичного документа‚ расчета‚ декларации);
5. Сумма начисленного налога;
6. Элемент затрат (статья расходов)‚ на который относится налог;
7. Признак расхода (прямой/косвенный);
8. Сумма расходов‚ признаваемая в текущем отчетном периоде․

Порядок ведения регистра

Ведение регистра должно обеспечить отражение информации о состоянии объекта учета на каждую текущую дату и изменении состояния объектов налогового учета во времени․ Содержащаяся в регистрах информация о величине показателей используется для формирования суммы расходов‚ подлежащих учету в составе того или иного элемента затрат в текущем отчетном периоде․

Основные правила ведения:

• Метод начисления․ Налоги признаются в расходах на дату их начисления (подпункт 1 пункта 7 статьи 272 НК РФ)‚ независимо от фактической уплаты в бюджет․
• Кассовый метод․ Налоги признаются в расходах после их фактической уплаты (подпункт 3 пункта 2 статьи 273 НК РФ)․
• Распределение․ Если налог относится к деятельности‚ связанной как с облагаемыми‚ так и с необлагаемыми операциями‚ сумма распределяется пропорционально выбранному в учетной политике показателю․
• Непрерывность․ Записи в регистре ведутся нарастающим итогом с начала налогового периода․

Пример заполнения регистра

Рассмотрим условный пример․ Организация «N» в I квартале начислила:

• налог на имущество организаций, 85 000 руб․;
• транспортный налог, 12 500 руб․;
• земельный налог — 30 000 руб․

Ведение регистров в программных продуктах

В программе «1С:Бухгалтерия 8» регистры формирования отчетных данных предназначены для обобщения информации о признанных доходах и расходах отчетного (налогового) периода‚ расчета налоговой базы и расшифровки отдельных показателей декларации по налогу на прибыль․ Доступ к ним осуществляется через раздел «Отчеты — Регистры налогового учета»․ Начисление налогов и сборов отражается автоматически при проведении соответствующих документов (например‚ регламентных операций по расчету налога на имущество‚ транспортного и земельного налогов)․

В системе Microsoft Dynamics 365 Finance для организации учета прибыли в России рекомендуется создать систему‚ состоящую из списка налоговых регистров‚ которые отслеживают типы доходов и расходов организации — от момента расчета основных документов до расчета себестоимости готовой продукции․

Значение регистра для налогового контроля

Обоснованные и документально подтвержденные расходы‚ отраженные в регистрах налогового учета‚ — это основа для расчета налоговой базы и заполнения декларации по налогу на прибыль․ Отсутствие регистров налогового учета рассматривается налоговыми органами как грубое нарушение правил учета доходов и расходов (статья 120 НК РФ) и может повлечь налоговую ответственность․

Таким образом‚ регистр учета начисления налогов и сборов‚ включаемых в состав расходов‚ является важным инструментом аналитического налогового учета‚ обеспечивающим достоверность формирования налоговой базы‚ прозрачность учета и защиту интересов налогоплательщика при проверках․