Налогообложение доходов физических лиц в Республике Казахстан регулируется Налоговым кодексом РК (в редакции Кодекса от 18 июля 2025 года № 214-VIII ЗРК). Основным принципом является то, что налоговым агентом (как правило, работодателем) удерживается индивидуальный подоходный налог (ИПН) у источника выплаты. Однако законодательство предусматривает ряд случаев, когда удержание налога не производится либо применяются нулевые ставки/вычеты. В данной статье подробно разберем категории лиц и видов доходов, с которых ИПН не удерживается, опираясь на актуальные нормы Налогового кодекса и недавние законодательные изменения.

Общие принципы налогообложения и роль налогового агента

Согласно статье 692 Налогового кодекса РК, налоговый агент (работодатель, банк, иное лицо, производящее выплату) обязан:

• Исчислить сумму ИПН;
• Удержать её у источника выплаты;
• Перечислить в бюджет не позднее 25 числа месяца, следующего за месяцем удержания.

Базовая ставка ИПН для налоговых резидентов РК составляет 10% от налогооблагаемого дохода. Для нерезидентов ставки варьируются от 5% до 20% в зависимости от вида дохода (ст. 644 НК РК), и налоговые вычеты, как правило, не предоставляются (если иное не установлено кодексом или международными договорами).

Помимо ИПН, с заработной платы удерживаются обязательные пенсионные взносы (ОПВ, 10%, платит работник) и взносы на обязательное социальное медицинское страхование (ВОСМС — 2%, платит работодатель, 1%, работник). Однако речь в данной статье идет именно об ИПН.

Категории доходов, не подлежащие налогообложению ИПН (Исключения из совокупного дохода)

Согласно статье 156 Налогового кодекса РК, из совокупного годового дохода физического лица исключаются определенные виды доходов. С этих доходов налоговый агент не удерживает ИПН в момент выплаты. К ключевым позициям относятся:

Государственные социальные выплаты и пособия

• Пособия по временной нетрудоспособности (больничные), выплачиваемые из Государственного фонда социального страхования;
• Пособия по беременности и родам, усыновлению (удочерению) новорожденного ребенка;
• Ежемесячные социальные выплаты по потере кормильца;
• Государственные социальные пособия инвалидам, лицам старшего возраста и др.

Пенсионные выплаты (Важное новшество)

С вступлением в силу изменений, внесенных Законом РК от 21 декабря 2022 года и закрепленных в новом Налоговом кодексе 2025 года, произошло кардинальное изменение: с пенсионных выплат ИПН больше не удерживается.

Пенсионеры получают свои накопления и солидные выплаты в полном объеме, без налогообложения. Это касается выплат из ЕНПФ (обязательные пенсионные взносы, обязательные профессиональные пенсионные взносы, добровольные пенсионные взносы), а также солидных пенсий из Государственного фонда социального страхования.

Страховые выплаты

• Страховые выплаты (возмещения) по договорам страхования жизни, здоровья, имущества (за исключением случаев, когда выплаты превышают сумму уплаченных страховых взносов/премий);
• Выплаты по договорам накопительного страхования жизни при наступлении страхового случая (смерть, выживание до определенного возраста), если срок договора не менее 5 лет (для резидентов).

Компенсационные и иные социальные выплаты

• Компенсации вреда, причиненного жизни и здоровью;
• Алименты, полученные в порядке, установленном законодательством;
• Материальная помощь, предоставляемая работодателем в связи с рождением ребенка, смертью близких родственников, стихийным бедствием (в пределах норм, установленных Кодексом — обычно до 10 МЗП за случаи);
• Диетические питание, санаторно-курортное лечение за счет работодателя (в установленных пределах).

Налоговые вычеты, снижающие базу до нуля (Стандартные вычеты)

Даже если доход облагается, налоговый агент не удерживает ИПН с той части дохода, которая покрывается стандартными налоговыми вычетами (ст. 157 НК РК). Для резидентов РК это означает, что налог удерживается только с суммы, превышающей вычет.

Основной стандартный вычет

Устанавливается в размере 14-кратного месячного расчетного показателя (МРП) на каждый календарный месяц.

Пример на 2025-2026 годы (МРП = 3 932 тенге): 14 × 3 932 = 55 048 тенге в месяц. Если зарплата работника ниже или равна этой сумме, ИПН удерживаться не будет.

Специальные стандартные вычеты (повышенные)

Предоставляются определенным категориям лиц (инвалидам I и II групп, участникам ВОВ, лицам, пострадавшим от ядерных испытаний, героям Труда/Казахстана и др.) в размере 882 МРП в год (на 2025 год ~ 3,47 млн тенге в год). Они распределяются поровну на месяцы года.

Вычеты на детей

Предоставляется одному из родителей (попечителю) за каждого несовершеннолетнего ребенка (или до 24 лет при обучении очно) в размере 8,5 МРП в месяц за каждого ребенка (для 4-го и последующих детей — 17 МРП в месяц).

Специфические случаи освобождения от удержания (Ст. 156, п. 1, пп. 13-2 и др.)

В предоставленном интернет-материале упоминается подпункт 13-2) пункта 1 статьи 156 НК РК. Данная норма предусматривает исключение из совокупного годового дохода доходов, не превышающих предел в 55-кратный минимальный размер заработной платы (МЗП), установленный законом о республиканском бюджете на начало финансового года, для определенных категорий налогоплательщиков.

Важно: Текст нормы в сниппете обрывается («…на основании того, что такое лицо на дату…»). Обычно данная норма относится к доходам отдельных категорий социально уязвимых слоев населения или специфических категорий работников (например, работники дипломатических представительств, военные и т.д., в зависимости от редакции кодекса). Для точной квалификации необходимо обращаться к полному тексту статьи 156 действующего НК РК на дату расчета.

Особенности для нерезидентов РК

Согласно статье 644 НК РК, доходы нерезидентов из источников в РК облагаются у источника выплаты по ставкам 5–20% без предоставления налоговых вычетов (стандартных, за детей и т.д.).

Однако ИПН не удерживается, если:

1. Доход освобожден от налогообложения в соответствии со статьей 156 НК РК (перечень совпадает с резидентами: пособия, компенсации вреда и т.д.);
2. Действует международный договор (Договор об избежании двойного налогообложения), предусматривающий нулевую ставку или освобождение для данного вида дохода (например, дивиденды, проценты, роялти при выполнении условий выгодоприобретателя).

Изменения по дивидендам и цифровым активам (Актуально на 2025-2026 гг.)

Законом РК от 21 декабря 2022 года № 165-VII ЗРК и новым НК РК 2025 года внесены важные изменения:

Дивиденды

В подпункте 1) пункта 1 статьи 99 НК РК установлено, что дивиденды, выплачиваемые юридическим лицом, которое производит уменьшение исчисленного корпоративного подоходного налога (например, по инвестиционным преференциям), не подлежат исключению из совокупного годового дохода налогоплательщика. Это означает, что по таким дивидендам ИПН удерживается (обычно 5% для резидентов и нерезидентов-выгодоприобретателей, 15-20% в иных случаях), и стандартный вычет на них не распространяется.

Цифровые активы

Введена новая норма по налогообложению прироста стоимости при реализации цифровых активов. Доход от реализации цифровых активов подлежит налогообложению ИПН (для резидентов 10%, для нерезидентов — по ставкам ст. 644), если иное не предусмотрено специальными режимами (например, Астана Хаб).

Порядок действий налогового агента при отсутствии удержания

Если налоговый агент не удерживает ИПН в силу применения вычетов, освобождений или нулевой ставки, он обязан:

1. Отразить это в расчете по ИПН (форме 200.00), указав код основания неудержания/освобождения.
2. Сдать ежегодную информацию о доходах и удержанных суммах (форма 250.00 для резидентов, 260.00 для нерезидентов) в установленные сроки (обычно до 31 марта года, следующего за отчетным).
3. Сохранить документы, подтверждающие право на вычет/освобождение (справки о детях, удостоверения инвалида, решения судов об алиментах, договоры страхования и т.д.).

Резюме: Чек-лист «С кого НЕ удерживаем ИПН»

В Казахстане перечень случаев, когда ИПН не удерживается, достаточно широк и охватывает как социально значимые выплаты (пенсии, пособия, алименты), так и механизмы поддержки населения через систему налоговых вычетов (стандартные, специальные, на детей). Ключевым недавним изменением стало полное освобождение пенсионных выплат от налогообложения.

Налоговым агентам критически важно своевременно отслеживать изменения в Налоговом кодексе (актуальная редакция — Кодекс от № 214-VIII ЗРК), правильно применять коды оснований неудержания в отчетности и хранить подтверждающие документы для предотвращения налоговых рисков и штрафов.

Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией. Для решения конкретных вопросов рекомендуется обратиться к квалифицированному налоговому консультанту или в уполномоченный орган по государственным доходам МФ РК.