Вопрос «с какой прибыли берут налог» является ключевым для понимания налогового законодательства Российской Федерации. Ответ зависит от того‚ кто является плательщиком: организация (плательщик налога на прибыль) или физическое лицо (плательщик НДФЛ). В данной статье подробно разберем формирование налоговой базы для основных видов доходного налогообложения‚ действующие ставки и недавние изменения.

Налог на прибыль организаций (НК РФ‚ Глава 25)

Для организаций‚ применяющих общую систему налогообложения (ОСНО)‚ объектом налогообложения является прибыль‚ определенная как разница между доходами и расходами.

Формула налоговой базы

Согласно ст. 274 НК РФ:

Налоговая база = Доходы (ст. 250 НК РФ) – Расходы (ст. 252‚ 264–268 НК РФ)

Что относится к доходам (ст. 250 НК РФ)

Доходы делятся на две основные категории:

• Доходы от реализации: выручка от продажи товаров‚ работ‚ услуг‚ имущественных прав (п. 1 ст. 250 НК РФ). Признаются по начислению (в момент перехода права собственности/акта приема-передачи).
• Внереализационные доходы: перечень закрытый (п. 2 ст. 250 НК РФ). К ним относятся:
  • проценты по кредитам/займам/облигациям;
  • дивиденды (с оговорками по ст. 284 НК РФ);
  • арендные платежи;
  • роялти;
  • курсовые разницы (положительные);
  • доходы от участия в других организациях;
  • pénя‚ штрафы‚ неустойки‚ полученные от контрагентов;
  • стоимость полученного бесплатно имущества и т.д.

Что относится к расходам (ст. 252‚ 264–268 НК РФ)

Для учета расходов должны выполняться условия ст. 252 НК РФ: экономическая обоснованность‚ документальное подтверждение‚ связь с получением доходов. Расходы делятся на прямые и косвенные (для производственных компаний) или учитываются в полном объеме (для торгово-посреднических).

Важно: Ст. 270 НК РФ содержит перечень расходов‚ не принимаемых к учету (незадокументированные‚ на развлечения‚ представительские расходы сверх норм 4% от фонда оплаты труда‚ проценты по контролируемому долгу сверх норм thin capitalization‚ штрафы и пени‚ уплаченные в бюджет и др.).

Ставки налога на прибыль (актуально с 2025 года)

С 1 января 2025 года введены дифференцированные ставки (ст. 284 НК РФ):

1. Базовая ставка — 25% (ранее 20%).
2. Сниженные ставки:
   • 20%, для отдельных категорий налогоплательщиков (МСП‚ НКО‚ Сколково и др.) до определенного порога прибыли;
   • 15% — для квалифицированных ИТ-организаций;
   • 0% — для резидентов ТОР‚ ПОР (в пределах льготных периодов).
3. Специальные ставки: 15% (дивиденды нерезидентов)‚ 20% (доходы нерезидентов без ПЕ)‚ 30% (доходы в виде процентов по облигациям для нерезидентов) и др.

Примечание: Федеральный бюджет получает 3% (ранее 3%)‚ региональный — 22% (ранее 17%).

НДФЛ для физических лиц (НК РФ‚ Глава 23)

Для физических лиц объектом налогообложения является доход‚ а не прибыль в предпринимательском понимании. Налоговая база определяется отдельно для каждой ставки.

Налоговые резиденты и нерезиденты

• Резidents (пребывают в РФ ≥ 183 суток за 12 месяцев): облагаются со всех доходов из источников в РФ и за рубежом.
• Нерезиденты: облагаются только доходами из источников в РФ.

Прогрессивная шкала ставок НДФЛ (с 2025 года)

С 1 января 2025 года введена пятиступенчатая шкала для резидентов (ст. 214.7 НК РФ):

Нерезиденты платят 30% (или ставки по соглашениям об избежании двойного налогообложения).

Виды доходов‚ подлежащих обложению

• Доходы от трудовой деятельности (зарплата‚ премии‚ компенсации).
• Доходы от гражданско-правовых договоров (ГПХ‚ авторские вознаграждения).
• Дивиденды (13/15% для резидентов‚ 30% для нерезидентов).
• Проценты по вкладам (облагается сумма‚ превышающая безналоговый лимит = 1 млн руб. × ключевая ставка ЦБ на 1-е число месяца).
• Доходы от продажи имущества (с учетом вычетов и минимального срока владения).
• Подарки и выигрыши (лотереи‚ рекламные акции) свыше 4000 руб. в год.

Налоговые вычеты (снижение базы)

Физические лица могут уменьшить налоговую базу за счет вычетов (ст. 218–221 НК РФ):

• Стандартные: на себя‚ детей (в т.ч. инвалидов)‚ пострадавших от ЧАЭС.
• Социальные: лечение‚ обучение‚ взносы в НПФ‚ благотворительность (лимит 120 тыс. руб. в год‚ на лечение/обучение своих детей, без лимита в разумных пределах).
• Имущественные: при покупке жилья (до 2 млн руб.)‚ при продаже имущества (1 млн руб. или документированные расходы).
• Профессиональные: для ИП на УСН/ПСН (не применяются к НДФЛ по зарплате)‚ авторские вознаграждения (20%/40%)‚ частные нотариусы/адвокаты и др.

Особенности для ИП и самозанятых

Индивидуальные предприниматели (ИП)

• ОСНО: Платять НДФЛ с дохода минус профессиональные вычеты (документированные расходы или 20% от дохода) — 13/15/18/20/22% по прогрессивной шкале.
• УСН «Доходы» (6%): Налоговая база = Все доходы (без вычета расходов). Ставка 6% (или 1% для отдельных видов деятельности/регионов). С 2025 г. возможен учет страховых взносов для снижения налога.
• УСН «Доходы минус расходы» (15%): База = Доходы (ст. 346.15) минус Расходы (ст. 346.16). Ставка 15% (может снижаться регионами до 5%).
• Патент (ПСН): Налог = Потенциальный доход × 6%. База не считается по факту.
• АУСН (Автоматизированная УСН): Для МСП с доходом до 60 млн руб; в год. База = Доходы (по кассе) минус Расходы (по кассе). Ставки 8% / 20%.

Самозанятые (НПД — Налог на профессиональный доход)

• Объект: Доходы от профессиональной деятельности (фактически полученные деньги).
• Ставки: 4% — при работе с физлицами; 6% — при работе с юрлицами/ИП.
• Лимит дохода: 2‚4 млн руб. в год.
• Расходы не вычитаются. Налог рассчитывается приложением «Мой налог» автоматически.

Налог на сверхприбыль (Временное положение‚ 2024–2025 гг.)

В контексте новостей о «налоге на сверхприбыль» (упомянутых в вашем запросе про Лондон и поручения Президента/Минфина):

• В РФ в 2024–2025 гг; действует временный налог на сверхприбыль для крупных организаций (среднегодовая численность > 300 чел.‚ доход > 2 млрд руб.‚ доля нефтегазовой/угольной/металлургии > 50% или просто крупные компании по списку/критериям).
• База: Прибыль 2023–2024 гг.‚ превышающая среднюю прибыль 2018–2019 гг. в 1‚5 раза (с корректировками).
• Ставка: 10% (доплачивается к основному налогу на прибыль 25%).
• Минфин РФ прорабатывает нормализацию подходов к налогообложению избыточных доходов на постоянной основе‚ что может привести к законодательным изменениям в НК РФ в ближайшие годы.

Ключевые принципы определения момента возникновения базы

Независимо от вида налога‚ критически важны методы учета:

• Метод начисления (Accrual): Доходы/расходы признаются в момент возникновения прав/обязательств (независимо от оплаты). Применяется для Налога на прибыль организаций.
• Кассовый метод (Cash): Доходы/расходы признаются при фактическом движении денежных средств. Применяется для НПД (самозанятые)‚ УСН‚ АУСН‚ НДФЛ (физлица — при получении денег).

Частые ошибки и риски

1. Учет недокументированных расходов по налогу на прибыль (риск начисления доп. налога‚ пени‚ штрафа 20/40%).
2. Неверное применение ставок НДФЛ при прогрессивной шкале (необходимо считать совокупный доход за год‚ а не по каждому платежу отдельно).
3. Игнорирование правил Thin Capitalization (ст. 269 НК РФ) и правил контролируемых цен (передаточного ценообразования) при сделках с зарубежными аффилированными лицами.
4. Пропуск сроков уведомлений о применении специальных режимов (УСН‚ АУСН‚ ПСН) или смене ставок.

Таким образом‚ «прибыль»‚ с которой берут налог‚ — это юридическая категория‚ строго регламентированная Налоговым кодексом РФ.

• Для организаций на ОСНО это чистая прибыль (Доходы минус Расходы по закрытым перечням Кодекса) по ставке 25% (базовая с 2025 г.).
• Для физических лиц это совокупный доход за вычетом предоставленных законом вычетов‚ облагаемый по прогрессивной шкале 13–22%.
• Для ИП и самозанятых на специальных режимах база упрощена: это либо все доходы (УСН 6%‚ НПД)‚ либо доходы минус расходы (УСН 15%‚ АУСН‚ ОСНО ИП).

Рекомендация: Налоговое законодательство динамично меняется (введение прогрессивной шкалы НДФЛ‚ повышение ставки на прибыль‚ налог на сверхприбыль‚ АУСН). Для точного расчета и планирования обязательно используйте актуальную редакцию НК РФ (КонсультантПлюс‚ Гарант) и консультируйтесь с профессиональными налоговыми советниками или аудиторами.

Данная статья носит информационный характер и не является правовым или налоговым консультированием. При принятии решений опирайтесь на действующее законодательство и мнение квалифицированных специалистов.