С 2021 года в России действует прогрессивная шкала налогообложения для физических лиц. Это означает, что ставка НДФЛ (налога на доходы физических лиц) зависит от размера годового совокупного дохода налогоплательщика. Ставка 15% — это вторая ступень этой шкалы. Ниже мы подробно разберем, с какой именно суммы она начинает применяться, как считается налог и какие нюансы нужно учитывать в 2025–2026 годах.
Ключевой порог: 2,4 миллиона рублей в год
Согласно статье 224 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей с 1 января 2025 года), ставка 15% применяется к части годового дохода, превышающей 2 400 000 рублей.
Важно: Налог 15% не берется со всей суммы дохода, а только с той части, которая «вылезла» за предел 2,4 млн руб. Первые 2,4 млн руб. облагаются ставкой 13%.
Полная шкала ставок НДФЛ (актуально с 2025 года)
Для понимания контекста приведем актуальную прогрессивную шкалу, утвержденную Федеральным законом от № 389-ФЗ:
- До 2 400 000 руб. — 13%
- Свыше 2 400 000 до 5 000 000 руб. — 15%
- Свыше 5 000 000 до 20 000 000 руб. — 18%
- Свыше 20 000 000 до 50 000 000 руб. — 20%
- Свыше 50 000 000 руб. — 22%
Таким образом, диапазон доходов, облагаемых ставкой 15%, составляет от 2 400 001 до 5 000 000 рублей в год.
Как рассчитывается налог: пример расчета
Предположим, ваш совокупный годовой доход составил 3 000 000 рублей. Расчет НДФЛ будет выглядеть так:
- Базовая часть (13%): 2 400 000 руб. × 13% = 312 000 руб.
- Часть сверх лимита (15%): (3 000 000 – 2 400 000) = 600 000 руб. × 15% = 90 000 руб.
Если бы шкала была плоской (13% со всей суммы), налог составил бы 390 000 руб. Прогрессивная шкала увеличила налог на 12 000 руб. в данном примере.
Что входит в «совокупный доход» для расчета порога?
Порог в 2,4 млн руб. рассчитывается не по каждому источнику отдельно, а по сумме всех доходов, облагаемых ставками 13%, 15%, 18%, 20%, 22% за календарный год. Сюда входят:
- Заработная плата, премии, вознаграждения (основное и совмещение);
- Доходы от гражданско-правовых договоров (ГПХ), авторские вознаграждения;
- Доходы от предпринимательской деятельности (если ИП на общем режиме/ПСН/ЕСХН с доходами, подлежащими удержанию НДФЛ);
- Проценты по вкладам и счетам (превышающие необлагаемый лимит);
- Дивиденды (если они облагаются по шкале 13/15/18…%, а не фиксированными ставками 13/15% для нерезидентов/ккИ);
- Доходы от продажи имущества (собственность менее минимального срока);
- Арендные платежи;
- Лотерейные выигрыши и др.
Что НЕ входит в базу для подсчета порога 2,4 млн:
- Доходы, облагаемые специальными ставками (например, 30% для нерезидентов, 35% за призы/выигрыши в рекламных акциях, 9/15% по дивидендам по старым правилам и т.д.);
- Доходы, освобожденные от налога (материальная помощь до 4 000 руб., алименты, компенсации по страховке, доходы от продажи имущества в собственности более 3/5 лет и т.д.);
- Доходы по режиму НПД (налог на профессиональный доход) — 4%/6%.
Особенности удержания налоговым агентом (работодателем)
Работодатель (налоговый агент) удерживает НДФЛ накопленным итогом с начала года.
- Пока накопленный доход с начала года не превысил 2,4 млн руб. — удерживается 13%.
- В месяце, когда накопленный доход превышает 2,4 млн руб., работодатель пересчитывает налог: часть дохода в пределах лимита, 13%, а превышающую часть, 15%.
- В последующих месяцах (пока доход не достигнет 5 млн руб.) удерживается 15% со всей суммы начислений.
Нюанс по нескольким работодателям: Каждый работодатель учитывает только выплаченные им суммы. Если у вас два места работы, и на каждом по 1,5 млн руб. (итого 3 млн), то каждый работодатель будет удерживать 13% (так как у каждого лимит не превышен). Доналог (разницу до 15% с 600 тыс. руб.) придется доплатить самостоятельно по итогам года через декларацию 3-НДФЛ до 30 апреля следующего года.
Налог на проценты по вкладам и порог 2,4 млн
С 2021 года проценты по вкладам облагаются НДФЛ. Существует необлагаемый лимит = Ключевая ставка ЦБ РФ на 1 января года × 1 млн руб.
Например, если ключевая ставка 18%, лимит = 180 000 руб. Налог берется с суммы процентов свыше этого лимита.
Важный момент: Налоговая база по вкладам (сумма процентов сверх лимита) суммируется с зарплатой и другими доходами для определения ставки (13%, 15% и выше).
Сроки уплаты налога по итогам года
- Работодатель удерживает налог ежемесячно при выплате дохода.
- Самостоятельная уплата (если налоговый агент не удержал или удержал меньше, например, при совмещении, продаже имущества, доходах от вкладов): не позднее 1 декабря года, следующего за налоговым периодом (например, за 2025 год, до 1 декабря 2026 года).
- Сдача декларации 3-НДФЛ: до 30 апреля следующего года.
Частые вопросы (FAQ)
Применяется ли ставка 15% к доходам нерезидентов?
Нет. Для налоговых нерезидентов (находящихся в РФ менее 183 дней за 12 месяцев) действует фиксированная ставка 30% (или 15% по дивидендам), прогрессивная шкала 13/15/18…% не применяется.
Можно ли уменьшить базу под 2,4 млн через вычеты?
Да. Имущественные, социальные, стандартные и инвестиционные вычеты (типы А и Б ИИС/ЛДС) уменьшают налоговую базу, подлежащую облагаению по шкале. Если зачет вычетов снизит ваш совокупный доход ниже 2,4 млн руб., ставка 15% не применится.
Как считается налог, если доход 5,5 млн руб.?
Расчет идет по ступеням:
- Первые 2,4 млн — 13%
- Следующие 2,6 млн (до 5 млн) — 15%
- Оставшиеся 0,5 млн (свыше 5 млн) — 18%
Менялся ли порог 2,4 млн в 2024 году?
В 2024 году порог для ставки 15% составлял 5 000 000 рублей (по старому закону 2020 года). С 1 января 2025 года порог снижен до 2 400 000 рублей законом № 389-ФЗ.
Резюме
Ставка НДФЛ 15% берется с части годового совокупного дохода, превышающей 2 400 000 рублей. Это вторая ступень прогрессивной шкалы, действующей с 2025 года. Налог рассчитывается нарастающим итогом: первая ступень (до 2,4 млн) — 13%, вторая (2,4–5 млн) — 15%. Учитываются почти все виды доходов, облагаемых по общей шкале (зарплата, ГПХ, вклады сверх лимита, аренда, продажа имущества до 3/5 лет). При наличии нескольких источников дохода перерасчет и доплата при необходимости производятся самостоятельно по декларации 3-НДФЛ.