Сбор налогов — одна из ключевых функций государства, обеспечивающая формирование бюджетов всех уровней и финансирование государственных программ, социальной сферы, обороны, образования и здравоохранения. Понимание механизмов сбора налогов необходимо не только специалистам в области финансов и права, но и каждому гражданину и предпринимателю. В данной лекции рассматриваются сущность налогов и сборов, принципы налогообложения, элементы налога, а также порядок исчисления и уплаты налогов в Российской Федерации.

Понятие налога и сбора

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ):

• Налог — это обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (ст. 8 НК РФ).
• Сбор — обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в их интересах юридически значимых действий (например, выдачи лицензий, регистрации).

Общие и отличительные признаки налога и сбора

Общие признаки:

1. обязательность уплаты;
2. установление законодательством о налогах и сборах;
3. поступление в бюджетную систему РФ.

Отличительные признаки налога:

• индивидуальная безвозмездность (плательщик не получает встречной услуги напрямую);
• регулярность и периодичность взимания;
• цель — финансовое обеспечение деятельности государства в целом.

Отличительные признаки сбора:

• уплата связана с совершением государственными органами определённых действий в интересах плательщика;
• разовый или ситуационный характер уплаты.

Конституционные основы налогообложения

В соответствии со ст. 75 Конституции РФ система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются федеральным законом. Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы (ст. 57 Конституции РФ). Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Согласно п. 2 ст. 5 НК РФ, обратной силы не имеют акты законодательства о налогах и сборах:

• устанавливающие новые налоги и (или) сборы;
• повышающие налоговые ставки, размеры сборов;
• устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Принципы построения системы налогов и сборов

Принцип построения системы налогов и сборов представляет собой исходное положение, определяющее организацию и функционирование налоговой системы. К основным принципам относятся:

1. Принцип законности — налоги устанавливаются только законом; никто не может быть обязан уплачивать налоги, не предусмотренные НК РФ.
2. Принцип всеобщности и равенства налогообложения — каждое лицо должно платить законно установленные налоги; недопустима дискриминация.
3. Принцип учёта фактической способности к уплате налога, налоговая нагрузка должна соответствовать экономическим возможностям плательщика.
4. Принцип экономической обоснованности, налог должен иметь экономическое основание и не быть произвольным.
5. Принцип определённости, нормы налогового законодательства должны быть сформулированы так, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить.
6. Принцип презумпции добросовестности налогоплательщика — все неустранимые сомнения и противоречия толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).
7. Принцип единства налоговой системы — запрет устанавливать налоги, нарушающие единое экономическое пространство РФ.

Элементы налогообложения

Согласно ст. 17 НК РФ, налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и следующие обязательные элементы налогообложения:

1. Объект налогообложения, реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, с наличием которого закон связывает возникновение обязанности по уплате налога.
2. Налоговая база — стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.
3. Налоговый период — календарный год или иной период времени, по истечении которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога.
4. Налоговая ставка — величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.
5. Порядок исчисления налога — правила расчёта суммы налога, подлежащей уплате.
6. Порядок и сроки уплаты налога — установленные законодательством способы и даты внесения налога в бюджет.

К факультативным (дополнительным) элементам относятся налоговые льготы, порядок применения вычетов, отчётный период и др.

Система налогов и сборов Российской Федерации

Налоговая система РФ включает три уровня налогов и сборов:

Федеральные налоги и сборы

• налог на добавленную стоимость (НДС);
• акцизы;
• налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
• налог на прибыль организаций;
• налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ);
• водный налог;
• государственная пошлина и др.

Региональные налоги

• налог на имущество организаций;
• транспортный налог;
• налог на игорный бизнес.

Местные налоги и сборы

• земельный налог;
• налог на имущество физических лиц;
• торговый сбор.

Кроме того, действуют специальные налоговые режимы: упрощённая система налогообложения (УСН), патентная система (ПСН), единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), налог на профессиональный доход (НПД), автоматизированная УСН.

Порядок, способы исчисления и уплаты налогов

Исчисление налога может осуществляться:

• самим налогоплательщиком (например, налог на прибыль, НДС);
• налоговым агентом (например, работодатель удерживает НДФЛ);
• налоговым органом (например, имущественные налоги физических лиц, на основании уведомления).

Уплата налогов производится в установленные сроки, как правило, через единый налоговый счёт (ЕНС) в рамках единого налогового платежа (ЕНП). При нарушении сроков уплаты начисляются пени (ст. 75 НК РФ), а за налоговые правонарушения предусмотрена ответственность в виде штрафов (глава 16 НК РФ);

Функции налогов

1. Фискальная — формирование доходов бюджетов всех уровней.
2. Регулирующая — воздействие на экономические процессы, стимулирование или сдерживание отдельных видов деятельности.
3. Социальная (распределительная), перераспределение доходов в пользу социально незащищённых слоёв населения.
4. Контрольная — контроль государства за финансово-хозяйственной деятельностью плательщиков.

Сбор налогов — это строго регламентированный законодательством процесс, основанный на конституционных принципах законности, всеобщности и справедливости. Знание элементов налогообложения, видов налогов и порядка их уплаты позволяет налогоплательщикам исполнять свои обязанности своевременно и в полном объёме, избегая налоговых рисков и ответственности.

Рекомендуемая литература

• Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая);
• Конституция Российской Федерации (ст. 57, 75);
• учебные пособия по дисциплине «Налоги и налогообложение».