Что такое расчеты по налогам и сборам

Расчеты по налогам и сборам — это один из ключевых участков бухгалтерского учета‚ отражающий взаимоотношения организации или индивидуального предпринимателя с бюджетами всех уровней․ Для обобщения информации о таких расчетах в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»․

Счет 68, это специальный счет‚ где учитываются все налоговые и сборные обязательства организации или ИП: начисление платежей‚ их уплата‚ возврат излишне уплаченных сумм‚ а также формирование данных для отчетности․

Характеристика счета 68: активный или пассивный?

Счет 68 относится к активно-пассивным счетам․ Это означает‚ что сальдо по нему может быть как кредитовым‚ так и дебетовым:

• Кредитовое сальдо, задолженность организации перед бюджетом (начисленные‚ но еще не уплаченные налоги и сборы)․ Именно эта часть формирует текущие обязательства компании․
• Дебетовое сальдо — задолженность бюджета перед организацией (переплата‚ излишне уплаченные или взысканные суммы‚ подлежащие возврату или зачету)․

Счет кредитуется на суммы‚ причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджет‚ а дебетуется на суммы‚ фактически перечисленные в бюджет‚ а также на суммы налогов‚ списанные с единого налогового счета․

Субсчета к счету 68

В типовом Плане счетов субсчета к счету 68 не установлены‚ поэтому организация вправе ввести их самостоятельно в свой рабочий план счетов․ Каждому налогу или сбору соответствует отдельный субсчет‚ расчеты ведутся обособленно друг от друга․ Действующий перечень субсчетов закрепляется в учетной политике․ Типичная структура выглядит так:

1. 68․01 — расчеты по НДФЛ (налог на доходы физических лиц‚ удержанный у наемных работников);
2. 68․02 — расчеты по НДС (налог на добавленную стоимость);
3. 68․03 — расчеты по акцизам;
4. 68․04 — расчеты по налогу на прибыль организаций;
5. 68․07 — расчеты по транспортному налогу;
6. 68․08, расчеты по налогу на имущество организаций;
7. 68․10, расчеты по земельному налогу;
8. 68․11 — расчеты по налогу при УСН;
9. субсчета по налогу на добычу полезных ископаемых‚ водному налогу‚ сборам за пользование объектами водных биологических ресурсов и другим платежам․

Типовые проводки по счету 68

Начисление налогов отражается по кредиту счета 68 в корреспонденции со счетами учета затрат‚ финансовых результатов или расчетов с персоналом:

• ДЕБЕТ 20 (23‚ 25‚ 26‚ 29) КРЕДИТ 68 — начислен налог на добычу полезных ископаемых‚ сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов‚ водный налог;
• ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68․01 — удержан НДФЛ из заработной платы работников;
• ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68․02, начислен НДС с реализации продукции (товаров‚ работ‚ услуг);
• ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68․04 — начислен налог на прибыль;
• ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 68 — начислены налоги‚ относимые на прочие расходы (например‚ налог на имущество в ряде случаев);
• ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51 — перечислен налог в бюджет (в рамках единого налогового платежа);
• ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19, принят к вычету НДС по приобретенным ценностям․

Текущие обязательства по налогам и сборам в бухгалтерской отчетности

Текущие (краткосрочные) обязательства по налогам и сборам — это суммы‚ которые организация должна перечислить в бюджет в течение ближайших 12 месяцев после отчетной даты․ В бухгалтерском балансе кредитовое сальдо по счету 68 отражается в составе раздела V «Краткосрочные обязательства» по строке 1520 «Кредиторская задолженность»․

Дебетовое сальдо (переплата по налогам) показывается в активе баланса — в составе дебиторской задолженности по строке 1230․ Свернутое отражение дебетового и кредитового сальдо по разным субсчетам не допускается: задолженность перед бюджетом и переплата показываются развернуто․

Единый налоговый счет и его влияние на учет

С 2023 года расчеты с бюджетом осуществляются через единый налоговый счет (ЕНС)․ Организация перечисляет единый налоговый платеж‚ а налоговый орган самостоятельно распределяет средства по конкретным обязательствам на основании деклараций‚ расчетов и уведомлений об исчисленных суммах․ При этом в бухгалтерском учете аналитика по счету 68 по-прежнему ведется по видам налогов и сборов — это необходимо для корректного начисления обязательств и формирования отчетности․

Значение правильного учета налоговых обязательств

Корректное ведение счета 68 позволяет:

• своевременно и в полном объеме исполнять обязанности налогоплательщика и налогового агента;
• избегать пеней‚ штрафов и претензий со стороны налоговых органов;
• достоверно отражать текущие обязательства в бухгалтерской отчетности;
• обеспечивать прозрачность финансового положения организации для собственников‚ инвесторов и кредиторов․

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» — центральный инструмент учета текущих налоговых обязательств организации․ Грамотная организация аналитического учета по субсчетам‚ своевременное начисление и уплата налогов‚ а также правильное отражение сальдо в балансе обеспечивают финансовую дисциплину и устойчивость бизнеса․