Нарушение сроков уплаты налогов и сборов влечет за собой наложение штрафов в соответствии со статьей 122 НК РФ. Для бухгалтера важно не только своевременно рассчитать и перечислить платеж, но и корректно отразить эти хозяйственные операции в учете. В статье подробно разбираем порядок начисления, оплаты и бухгалтерского учета штрафов за неуплату налогов в бюджет.

Нормативная база и основания для начисления штрафов

Основным документом, регулирующим ответственность за неуплату налогов, является Налоговый кодекс РФ (НК РФ):

• Статья 122 НК РФ — штраф за неуплату налога, сбора (пеня не является штрафом, она взимается отдельно по ст. 75 НК РФ).
• Статья 75 НК РФ — пени за нарушение сроков уплаты налога, сбора.
• Статья 120 НК РФ — штраф за несвоевременное представление налоговой декларации (часто возникает параллельно).

Размер штрафа по ст. 122 НК РФ:

• 20% от суммы неуплаченного налога (общий случай).
• 40% от суммы неуплаченного налога — если установлено, что нарушение допущено умышленно (п. 3 ст. 122 НК РФ).

Важно: Штраф налагается налоговым органом на основании результатов камеральной или выездной проверки, а также по материалам обследования. До получения требования (Решения о наложении штрафа) от ФНС организация не начисляет штраф самостоятельно «на всякий случай».

Порядок учета штрафов в бухгалтерии (ПБУ 10/99, ФСБУ 27/2021)

Согласно п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (действует до вступления в силу ФСБУ 27/2021 для части организаций) и ФСБУ 27/2021 «Документы и требования к оформлению бухгалтерского учета», штрафы, пени и иные санкции за нарушение условий договоров, законодательства — это иные расходы (дебет счета 91.2).

Ключевой момент: Штрафы за неуплату налогов не включаются в себестоимость продукции (п. 6 ПБУ 10/99) и не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (п. 6 ст. 270 НК РФ, недопустимые расходы). В налоговом учете по налогу на прибыль они учитываются как постоянные налоговые разницы (ПНР).

Типовые бухгалтерские проводки

Рассмотрим ситуацию: Налоговая инспекция вынесла Решение о наложении штрафа по ст. 122 НК РФ и Требование об уплате пени по ст. 75 НК РФ.

Начисление штрафа и пени (получение требования от ФНС)

Дебет	Кредит	Описание операции
91.2	68 (подсчет по конкретному налогу, напр. 68.01, 68.02, 68.03, 68.04)	Начислен штраф по ст. 122 НК РФ и пени по ст. 75 НК РФ за неуплату налогов (отражено в иных расходах)

Пояснение: Кредит счета 68 формируется по тому же подсчету, по которому возникла задолженность по налогу. Аналитика по счету 91.2 позволяет отдельно выделять штрафы и пени для заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль.

Уплата штрафа и пени в бюджет

Дебет	Кредит	Описание операции
68 (подсчет по налогу)	51	Перечислены штраф и пени в бюджет (платежное поручение с указанием КБК, ОКТМО, основания платежа «ТР», требование)

Закрытие счета 91.2 в конце месяца (финансовый результат)

Дебет	Кредит	Описание операции
99	91.2	Списание убытков от штрафов и пени на финансовый результат (убыток от обычной деятельности)

Особенности заполнения платежного поручения

Для успешного зачисления средств в ФНС и избежания повторных начислений пени, в платежном поручении (электронном или бумажном) необходимо верно заполнить ключевые поля:

• Поле 104 (КБК): Соответствует КБК налога, по которому начислен штраф/пени (КБК штрафа и пени совпадает с КБК основного налога, за исключением некоторых случаев, уточняйте в Приказе Минфина).
• Поле 105 (ОКТМО): Код по месту начисления (обычно место нахождения организации или ИП).
• Поле 106 (Основание платежа): ТР (Требование) — так как платеж производится на основании Требования налогового органа (Решения о наложении штрафа).
• Поле 107 (Номер документа-основания): Номер Решения о наложении штрафа / Требования.
• Поле 108 (Дата документа-основания): Дата Решения / Требования.
• Поле 109 (Тип платежа): Обычно 0 (текущий) или уточняйте по инструкции банка/ФНС.
• Поле 110 (Код документа-основания): Код вида документа (например, 12 — Решение налогового органа о наложении штрафа).

Налоговый учет по налогу на прибыль (ст. 270 НК РФ)

В налоговом учете штрафы и пени не признаются расходами (п. 6 ст. 270 НК РФ). Это означает формирование постоянных налоговых разниц (ПНР).

Проводка в налоговом учете (внутриорганизационная, на счете 99.03 / 68.04 или внебалансово):

• При начислении штрафа/пени (Дт 91.2, Кт 68) — в бухучете расход есть, в налоговом нет. Разница = сумма штрафа + пени.
• В конце месяца/квартала/года ПНР умножается на ставку налога на прибыль (20%) — это сумма, которая увеличивает налог на прибыль к уплате в декларации.

Пример: Начислен штраф 20 000 руб. + пени 5 000 руб. = 25 000 руб. (Дт 91.2 Кт 68).
В налоговом учете расхода нет. ПНР = 25 000 руб.
Увеличение налога на прибыль = 25 000 * 20% = 5 000 руб.

Учет штрафов у организаций на УСН и патентной системе

• УСН «Доходы» (6%): Штрафы и пени не уменьшают налоговую базу (не являются расходами по ст. 346.16 НК РФ). Учет ведется только в КУДиР (если ведется) или на счете 91.2 для отчетности, но на налог не влияют.
• УСН «Доходы минус расходы» (15%): Штрафы и пени не относятся к расходам, перечисленным в п; 1 ст. 346.16 НК РФ (закрытый перечень). Следовательно, их нельзя включать в КУДиР для уменьшения налога. В бухучете (если ведется) — Дт 91.2 Кт 68.
• Патент (ПСН): Не влияют на расчет потенциального дохода и налог.

Возможность уменьшения или отмены штрафа

Согласно ст. 114 НК РФ, налоговый орган имеет право не налагать штраф или уменьшить его размер с учетом обстоятельств, смягчающих вину налогоплательщика (например, отсутствие вины, сотрудничество при расследовании, исправление нарушения до проверки).

Если штраф уменьшен или отменен Решением вышестоящей инспекции или судом:

Дебет	Кредит	Описание операции
68 (подсчет)	91.1	Сторнирование ранее начисленного штрафа/пени (признание иным доходом)
99	91.1	Закрытие доходов по сторнированию штрафа

Частые ошибки бухгалтеров

1. Включение штрафов в себестоимость. Нарушение ПБУ 10/99 (п. 6) и НК РФ (ст. 270). Приводит к занижению налога на прибыль и начислению пени по ст. 75 НК РФ на сумму недоимки.
2. Учет штрафов в расходах УСН (15%). Нарушение ст. 346.16 НК РФ. Ведет к перерасчету налога, начислению пени и штрафа по ст. 122 НК РФ (уже за занижение налоговой базы).
3. Несвоевременная оплата после получения Требования. Пени продолжают капать по ст. 75 НК РФ до дня фактической оплаты. Платеж нужно срочно отправлять в день получения Требования или в срок, указанный в нем (обычно 8 рабочих дней).
4. Ошибки в КБК/ОКТМО в платежке. Деньги «зависают» в ФК/Казначействе, пени капают, требуется уточнение платежа.
5. Путаница между штрафом (ст. 122) и пени (ст. 75). Пени начисляются автоматически за каждый день просрочки. Штраф, только по Решению проверяющего органа. В учете часто удобно вести их на разных субконто счета 91.2 для аналитики.

Резюме: алгоритм действий бухгалтера

1. Получить Решение о наложении штрафа и Требование об уплате пени/штрафа от ФНС.
2. Проверить правильность расчетов инспектора (база, ставка 20%/40%, период пени).
3. Сделать проводку Дт 91.2 — Кт 68 (подсчет по налогу) на сумму штрафа + пени.
4. Сформировать платежное поручение с кодом основания «ТР», верным КБК, ОКТМО, номером/датой Решения.
5. Перечислить деньги: Дт 68 — Кт 51.
6. В конце месяца списать на финансовый результат: Дт 99, Кт 91.2.
7. В налоговом учете по налогу на прибыль зафиксировать ПНР на сумму штрафа и пени.
8. При необходимости — подготовить обжалование (жалобу/иск) в 3-месячный срок.

---

Дата актуальности информации: 01 октября 2026 г. Статья носит информационный характер. Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется обратиться к действующему тексту НК РФ и консультироваться с профессиональным бухгалтером/юристом.