Штрафы‚ пени и иные денежные взыскания — неизбежная часть хозяйственной деятельности любой организации. Они могут возникать как в отношениях с государством (налоговые и административные санкции)‚ так и в рамках гражданско-правовых договоров с контрагентами. При этом конкретное юридическое лицо может выступать как плательщиком‚ так и получателем таких платежей‚ поэтому бухгалтеру важно уметь корректно отражать их и в составе расходов‚ и в составе доходов. В данной статье подробно разберём порядок учёта штрафных санкций и приведём типовые проводки.
Виды денежных взысканий
Все штрафные санкции условно делятся на две большие группы:
- Санкции‚ уплачиваемые в бюджет — налоговые штрафы и пени‚ административные штрафы (ГИБДД‚ Роспотребнадзор‚ трудовая инспекция и др.).
- Санкции по договорам с контрагентами, неустойки‚ штрафы и пени за нарушение условий договоров поставки‚ подряда‚ аренды и т.д.
Важно различать понятия: пени — это способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов‚ а штраф, это налоговая санкция в виде денежного взыскания‚ являющаяся мерой ответственности налогоплательщика за совершение налогового правонарушения.
Нормативная база
При отражении штрафов в учёте организации опираются на следующие документы:
- ПБУ 10/99 «Расходы организации» — штрафы‚ пени‚ неустойки за нарушение условий договоров относятся к прочим расходам;
- ПБУ 9/99 «Доходы организации» — полученные санкции признаются прочими доходами;
- План счетов бухгалтерского учёта‚ утверждённый приказом Минфина № 94н от ;
- Положение по ведению бухгалтерского учёта (п. 76): штрафы‚ пени и неустойки относятся на финансовые результаты у коммерческой организации и до их уплаты отражаются в балансе плательщика по статьям расчётов‚ а у получателя — по статьям дебиторов.
Проводки по административным и налоговым штрафам
Административные штрафы в бухгалтерском учёте отражаются по дебету счёта 91 «Прочие доходы и расходы»‚ субсчёт 91.02 «Прочие расходы». Обстоятельства наложения штрафа на его отражение в учёте не влияют.
Типовые проводки:
- Дт 91.02 — Кт 76 — начислен административный штраф (на основании постановления органа‚ вынесшего штраф);
- Дт 76 — Кт 51, штраф уплачен с расчётного счёта;
- Дт 99 — Кт 68 — начислен штраф по налогам и сборам (налоговые санкции принято отражать непосредственно на счёте 99 «Прибыли и убытки»);
- Дт 99 — Кт 68‚ 69 — начислены пени по налогам и взносам (возможен также вариант через счёт 91.02 — выбранный способ закрепляется в учётной политике);
- Дт 68‚ 69 — Кт 51 — перечислены штрафы и пени в бюджет.
Пример
Организация несвоевременно представила декларацию. Штраф в размере 1000 руб. предусматривается за каждый полный и неполный месяц просрочки. Просрочка составила 2 месяца‚ следовательно‚ штраф равен 2000 руб. (1000 × 2 мес.). Проводки:
- Дт 99 — Кт 68, 2000 руб. — начислен штраф за несвоевременную сдачу декларации;
- Дт 68 — Кт 51 — 2000 руб. — штраф уплачен в бюджет.
Проводки по договорным санкциям (неустойкам)
У плательщика (нарушителя договора):
- Дт 91.02 — Кт 76.02 — признан штраф поставщика (присуждён судом или признан организацией самостоятельно);
- Дт 76.02, Кт 51, неустойка перечислена контрагенту.
У получателя:
- Дт 76.02 — Кт 91.01 — начислена неустойка‚ причитающаяся к получению;
- Дт 51 — Кт 76.02 — получены денежные средства от контрагента.
Санкции отражаются в составе прочих доходов и расходов в суммах‚ присуждённых судом или признанных самой организацией‚ в том отчётном периоде‚ в котором они признаны или вынесено решение суда.
Налоговый учёт штрафов
Здесь действует принципиально важное правило:
- Административные и налоговые штрафы‚ уплачиваемые в бюджет‚ в расходы для целей налогообложения прибыли не включаются (п. 2 ст. 270 НК РФ). В программе 1С:Бухгалтерия для статьи «Прочие доходы и расходы» необходимо снять флажок «Принимается к налоговому учёту». Из-за этого возникает постоянная разница и постоянное налоговое обязательство (ПНО) по ПБУ 18/02.
- Договорные неустойки учитываются во внереализационных расходах (у плательщика) и доходах (у получателя) в общеустановленном порядке.
Особенности для бюджетных учреждений
Уплату штрафа‚ наложенного‚ например‚ органами Роспотребнадзора‚ учреждение отражает в бухгалтерском (бюджетном) учёте по специальным счетам в соответствии с Инструкцией № 157н и соответствующими инструкциями по видам учреждений‚ с применением КОСГУ. Как правило‚ используется статья 290 «Прочие расходы» КОСГУ.
Практические рекомендации бухгалтеру
- Начисляйте штраф на дату получения постановления (решения суда) либо на дату признания претензии контрагента.
- Храните первичные документы: постановления о наложении штрафа‚ претензии‚ решения судов‚ платёжные поручения.
- Закрепите в учётной политике порядок учёта пеней по налогам (счёт 91 или 99).
- Не забывайте про постоянные разницы по ПБУ 18/02 при учёте бюджетных санкций.
- Проверяйте правомерность штрафов — ошибочно выписанные санкции можно и нужно обжаловать.
Корректное отражение штрафов и денежных взысканий в учёте позволяет избежать искажения финансовой отчётности и налоговых рисков. Ключевые правила просты: административные и налоговые санкции отражаются по дебету счетов 91.02 или 99 и не уменьшают налоговую базу по прибыли‚ а договорные неустойки проходят через счёт 76.02 и учитываются в налоговом учёте. Своевременное и грамотное оформление проводок — залог чистой отчётности и отсутствия претензий со стороны проверяющих органов.