Неуплата или неполная уплата налогов, сборов и страховых взносов влечет за собой налоговую ответственность. Основным нормативным актом, регулирующим данную сферу, является статья 122 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). В данной статье подробно разберем виды ответственности, размеры штрафов, роль пени, а также судебную практику и нюансы применения нормы на 2026 год.

Основание ответственности: статья 122 НК РФ

Согласно ч. 1 ст. 122 НК РФ, предметом правонарушения является:

• Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов);
• В результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов);
• Иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов);
• Или иных неправомерных действий (бездействия) налогоплательщика.

Важное условие: деяние не должно содержать признаков преступления (ст. 198, 199 УК РФ) и иных налоговых правонарушений, за которые предусмотрена иная ответственность (например, ст. 119, 120, 121 НК РФ).

Размеры штрафов (ч. 1 и ч. 2 ст. 122 НК РФ)

Кодекс устанавливает дифференцированный подход к размеру штрафа в зависимости от наличия умысла.

Базовый размер штрафа (ч. 1 ст. 122 НК РФ)

Применяется, если вина налогоплательщика выражается в неосторожности (незнание закона, ошибка, небрежность).

20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Увеличенный размер штрафа (ч. 2 ст. 122 НК РФ)

Применяется, если доказано, что правонарушение совершено умышленно (целевое занижение базы, подделка документов, утаивание доходов).

40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Штраф за непредставление декларации (в связке со ст. 119 НК РФ)

Часто к ст. 122 НК РФ привлекают параллельно со ст. 119 НК РФ (непредставление декларации). Штраф по ст. 119 НК РФ составляет 5% от суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не более 30% от суммы налога и не менее 1000 рублей.

Пени: порядок начисления и соотношение со штрафом

Пени — это не штраф (административное наказание), а денежное взыскание за нарушение срока уплаты (ст. 75 НК РФ). Они начисляются автоматически за каждый календарный день просрочки.

Ключевые нюансы:

• Пени начисляются всегда при наличии просроченной задолженности, независимо от вины налогоплательщика и от факта назначения штрафа по ст. 122 НК РФ.
• Основание для начисления пени: факт неуплаты/неполной уплаты в установленный срок (например, при подаче уточненной декларации выявляется недоимка).
• Период начисления: с дня, следующего за сроком уплаты, по день фактической уплаты включительно.
• Ставка: ключевая ставка Банка России, действующая в соответствующие периоды (с 2025 года — единая ставка на первый день каждого квартала).

Позиция судов (Постановление Пленума ВАС РФ от № 57, п. 19): если налогоплательщик совершил действия, повлекшие занижение базы (состав ст. 122 НК РФ), с него подлежат взысканию и штраф (ст. 122), и пени (ст. 75). Эти меры имеют разную правовую природу и не исключают друг друга.

Нюансы привлечения к ответственности (судебная практика 2023–2026 гг.)

Субъективная сторона: умысел vs неосторожность

Бремя доказывания умысла лежит на налоговом органе (п. 19 Постановления Пленума ВАС РФ № 57). Признаки умысла:

• Использование поддельных документов;
• Сокрытие объектов налогообложения или операций;
• Отказ от предоставления документов по требованию ФНС без уважительных причин.

Если ФНС не доказала умысел, штраф применяется в размере 20%.

Переход на ЕНС (Единый налоговый счет) с

Минфин разъяснил (письма 2023–2024 гг.): при выявлении недоимки (например, при подаче уточненной декларации) штраф по ч. 1 ст. 122 НК РФ в размере 20% начисляется на сумму недоимки. Пени начисляются на сумму недоимки с дня, следующего за сроком ее уплаты (который для ЕНС, 28-е число месяца, следующего за отчетным периодом), по день погашения на ЕНС.

Снижение штрафа (ст. 114 НК РФ)

Суд может снизить штраф, если установлены смягчающие обстоятельства:

1. Первое совершение правонарушения за последние 3 года (кроме умышленных).
2. Наличие несовершеннолетних детей, иждивенцев.
3. Тяжелое материальное положение.
4. Содействие выявлению нарушения.

Ограничение: штраф не может быть снижен ниже минимального размера, установленного законом (для ст. 122 НК РФ минимум не задан жестко, но суд руководствуется справедливостью). Для ст. 119 НК РФ минимум — 1000 руб.

Исключение двойной ответственности

Нельзя привлечь к ответственности и по ст. 122 НК РФ, и по ст. 120 НК РФ (неуплата в связи с несвоевременным представлением декларации) за одно и то же правонарушение. Если декларация не сдана, ст. 119 + 122 (если есть признаки занижения базы при последующей сдаче). Если декларация сдана вовремя, но с ошибками — только ст. 122.

Процедура назначения штрафа

1. Акт проверки (камеральной или выездной) — фиксирует факт нарушения.
2. Решение налогового органа о назначении штрафа — выдается в течение 3 месяцев после окончания проверки (в сложных случаях до 6 месяцев).
3. Направление требования об уплате штрафа (пени) — в течение 20 рабочих дней со дня принятия решения (ст. 101 НК РФ).
4. Срок уплаты: 8 рабочих дней со дня получения требования.

Практические рекомендации налогоплательщикам

• Своевременно подавайте уточненные декларации при обнаружении ошибок до прихода проверки — это исключит умысел и может стать основанием для применения ст. 81 НК РФ (освобождение от ответственности за добровольное исправление).
• Погашайте задолженность до вынесения решения — пени перестанут капать, а суд может расценить это как смягчающее обстоятельство.
• Собирайте доказательства добросовестности: переписка с бухгалтерией, запросы в ФНС, технические сбои ПО, отсутствие корысти.
• Обжалуйте решение в вышестоящую инспекцию или в суд в течение 3 месяцев (суд) или 10 дней (административный порядок) при несогласии.

Краткая сводная таблица

Мера ответственности	Норма НК РФ	Размер	Основание
Штраф (базовый)	ч. 1 ст. 122	20% от недоимки	Неосторожность (ошибка, незнание)
Штраф (увеличенный)	ч. 2 ст. 122	40% от недоимки	Умысел (доказывает ФНС)
Штраф за несдачу декл.	ст. 119	5% в мес. (макс 30%, мин 1000 руб.)	Просрочка сдачи декларации
Пени	ст. 75	Ключевая ставка ЦБ / 300 (дней) за каждый день просрочки	Нарушение срока уплаты (факт задолженности)

Ответственность по ст. 122 НК РФ, одна из самых частых в налоговой практике. Главное отличие 2024–2026 гг., жесткое разделение на умысел (40%) и неосторожность (20%) с бременем доказывания на ФНС, а также обязательное начисление пени параллельно со штрафом. Грамотное ведение налогового учета, своевременная сдача уточненных деклараций и знание своих прав при обжаловании решений ФНС позволяют минимизировать финансовые риски.

Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией. Для решения конкретных вопросов обратитесь к профессиональному юристу или налоговому консультанту.