Любая организация в процессе деятельности может столкнуться с необходимостью уплаты штрафных санкций: за нарушение налогового законодательства, условий договоров, требований контролирующих органов. Возникает закономерный вопрос: можно ли учесть выплаченный штраф в расходах при расчёте налога на прибыль? Ответ зависит от природы санкции, и ключевую роль здесь играет статья 270 Налогового кодекса РФ.
Что говорит статья 270 НК РФ
Статья 270 НК РФ содержит перечень расходов, которые не учитываются в целях налогообложения прибыли. Согласно пункту 2 этой статьи, к таким расходам относятся:
- пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет (в государственные внебюджетные фонды);
- проценты, подлежащие уплате в бюджет в соответствии со статьёй 176.1 НК РФ;
- штрафы и другие санкции, взимаемые государственными организациями, которым законодательством РФ предоставлено право наложения таких санкций;
- платежи в целях возмещения ущерба, перечисляемые в бюджет.
Таким образом, если штраф уплачивается в бюджет — например, за нарушение налогового законодательства, административные правонарушения, санкции ФАС, трудовой инспекции и других государственных органов — он не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.
Какие штрафы нельзя учесть в расходах
К категории «запрещённых» для налогового учёта относятся:
- штрафы и пени по налогам и сборам (НДФЛ, налог на прибыль, НДС и др.);
- административные штрафы (за нарушение ПДД, требований пожарной безопасности, санитарных норм);
- штрафы, наложенные ФАС России за нарушение антимонопольного законодательства;
- санкции со стороны Роспотребнадзора, Роструда, таможенных органов;
- пени по страховым взносам во внебюджетные фонды.
Позиция Минфина России однозначна: такие расходы не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, а потому не соответствуют критериям статьи 252 НК РФ и прямо исключены пунктом 2 статьи 270 НК РФ.
Какие штрафы всё-таки можно учесть
Важно различать санкции в пользу государства и санкции по гражданско-правовым договорам. Штрафы, пени и неустойки за нарушение договорных обязательств перед контрагентами (поставщиками, покупателями, подрядчиками) учитываются в составе внереализационных расходов на основании подпункта 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ.
Условия для признания таких расходов:
- санкция предусмотрена условиями договора;
- должник признал долг (письменно) либо имеется вступившее в силу решение суда;
- расходы документально подтверждены и экономически обоснованы.
Бухгалтерский учёт штрафов
В бухгалтерском учёте штрафные санкции отражаются в полном объёме:
- Дт 99 (91) Кт 68, 69 — начислены штрафы и пени по налогам и взносам;
- Дт 91 Кт 76 — начислены санкции по договорам с контрагентами;
- Дт 68, 69, 76 Кт 51 — перечислен штраф.
Поскольку бюджетные штрафы признаются в бухгалтерском учёте, но не признаются в налоговом, возникает постоянная разница и, соответственно, постоянное налоговое обязательство (постоянный налоговый расход) по ПБУ 18/02.
Практические рекомендации
- Определите природу санкции: бюджетная или договорная — от этого зависит порядок учёта.
- Храните подтверждающие документы: решения органов, акты, претензии, письма о признании долга, решения судов.
- Не включайте бюджетные штрафы в налоговую базу, это грозит доначислением налога, пенями и новыми штрафами.
- Отражайте постоянные разницы по ПБУ 18/02, если организация применяет этот стандарт.
- Учитывайте договорные неустойки своевременно — на дату признания долга или вступления в силу решения суда.
Выплата штрафа как статья расхода имеет принципиально разный налоговый статус в зависимости от получателя санкции. Штрафы, пени и санкции, перечисляемые в бюджет и государственные внебюджетные фонды, согласно пункту 2 статьи 270 НК РФ, не уменьшают базу по налогу на прибыль. А вот неустойки по хозяйственным договорам с контрагентами могут быть учтены во внереализационных расходах при соблюдении условий признания. Грамотное разграничение этих категорий позволит избежать налоговых рисков и претензий со стороны проверяющих органов.