Контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах при совершении контролируемых сделок является одной из приоритетных направлений деятельности Федеральной налоговой службы (ФНС России). Неисполнение обязанности по представлению уведомления о контролируемых сделках и предоставлению сведений о доходах и расходах по ним влечет за собой административную ответственность в виде штрафов. В данной статье подробно рассматриваются основания для начисления штрафов, их размеры, порядок уменьшения, а также предстоящие изменения в законодательстве.

Правовое регулирование: статья 11.23 КоАП РФ

Основным нормативным актом, устанавливающим ответственность за нарушение порядка представления уведомлений о контролируемых сделках, является статья 11.23 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ).

Согласно данной статье, субъекты налоговых правоотношений, совершившие контролируемые сделки, обязаны представить в налоговый орган:

• Уведомление о контролируемых сделках (форма утверждена Приказом ФНС России от № ММВ-7-3/722@);
• Сведения о доходах и расходах по контролируемым сделкам (форма утверждена Приказом ФНС России от № ММВ-7-3/758@).

Какие действия (бездействие) считаются нарушением?

Нарушением, влекущим наложение штрафа, признаются:

1. Непредставление уведомления/сведений в установленные сроки (полное игнорирование обязанности).
2. Представление уведомления/сведений с нарушением сроков (просрочка даже на 1 день).
3. Представление неполных или недостоверных сведений (пропуск обязательных реквизитов, ошибки в идентификационных номерах контрагентов, суммах сделок, условиях ценообразования).
4. Представление документов не в установленной форме или не в установленном порядке (например, на бумажном носителе, когда обязательна электронная форма, или без усиленной квалифицированной электронной подписи).

Размеры штрафов (актуальные на 2026 год)

В соответствии с ч. 1 ст. 11.23 КоАП РФ, за непредставление уведомления о контролируемых сделках или сведений о доходах и расходах по ним, а также за их представление с нарушением сроков или в неполном объеме —

наказывает предупреждением или наложением административного штрафа:

• на должностных лиц — в размере от 5 000 до 10 000 рублей;
• на юридических лиц — в размере от 100 000 до 200 000 рублей.

Важно: Штраф начисляется за каждое нарушение (за каждое уведомление или сведения по каждой сделке/группе сделок), однако общая сумма штрафов за нарушения, выявленные по результатам одного камерального налогового контроля, не может превышать предельные размеры, установленные для данного вида нарушения (ч. 1.1 ст. 11.23 КоАП РФ).

Возможность уменьшения штрафа: новые механизмы

Согласно информации, поступившей из законодательных инициатив (отраженной в новостях за 2026 год), законодатель предусматривает более гибкие механизмы уменьшения штрафов за данные нарушения.

Правила уменьшения (п. 1.2 ст. 11.23 КоАП РФ / проект закона)

Судебная практика и новые поправки позволяют уменьшить наложенный штраф:

• Всегда не менее чем в 2 раза от установленного Нижнего предела (минимального размера) штрафа по статье 11.23 КоАП РФ.
• Но НЕ более чем в 10 раз от размера, установленного НК РФ (то есть верхняя граница уменьшения ограничена).

Пример расчета для юридического лица:

• Минимальный штраф по ст. 11.23 КоАП РФ: 100 000 руб.
• Минимально возможный штраф с учетом уменьшения «не менее чем в 2 раза»: 50 000 руб.
• Максимальный штраф по статье: 200 000 руб.
• Верхняя граница уменьшения (не более 10 раз от минимума НК/КоАП): логика применения требует уточнения в конкретном судебном акте, но суть в том, что суд не может снизить штраф ниже 50 000 руб. за одно нарушение.

Основания для уменьшения (ст. 4.2 КоАП РФ)

Суд может снизить штраф ниже минимума (в пределах указанных 2–10 раз) при наличии смягчающих обстоятельств:

• Признание вины и раскаянии;
• Исправление нарушения до вынесения решения (представление уведомления/сведений до составления протокола);
• Отсутствие последствий в виде недоисчисления налога;
• Материальное положение нарушителя (для ИП/должностных лиц);
• Наличие несовершеннолетних детей, иждивенцев и т.д.

Сроки представления документов

Соблюдение сроков — ключевой фактор избежания штрафа.

Примечание: С 2024 года уведомление и сведения представляются исключительно в электронном виде через личный кабинет налогоплательщика или операторов ЭДО.

Предстоящие изменения с 1 января 2027 года: повышение штрафов

В соответствии с информацией из Госдумы (законопроект, внесенный Правительством РФ и группой депутатов, обсуждаемый в апреле-июне 2026 г.), с 1 января 2027 года планируется значительное повышение размеров административных штрафов по большей части статей КоАП РФ, включая ст. 11.23.

Ожидаемые новые ставки (проект)

Хотя окончательный текст закона будет принят к концу 2026 года, тренд очевиден: штрафы будут проиндексированы (повышены) примерно в 1,5–2 раза или установлены новые фиксированные повышенные минимумы/максимумы.

• Для юридических лиц минимальный штраф может составить 200 000 – 300 000 рублей.
• Для должностных лиц — 10 000 – 20 000 рублей.

Рекомендация: Налогоплательщикам, имеющим контролируемые сделки в 2026 году (сдача отчетности в 2027 г.), необходимо с особым вниманием подходить к подготовке уведомлений и сведений, так как цена ошибки или просрочки существенно возрастет.

Отмена штрафов за «нулевые» декларации: контекст

В июне 2026 года Президент РФ Владимир Путин подписал закон об отмене штрафов за непредставление «нулевых» налоговых деклараций (ст. 119, 126 НК РФ / ст. 15.6, 15.11 КоАП РФ).

Важно не путать: Данная мера гуманизации НЕ распространяется на уведомления о контролируемых сделках (ст. 11.23 КоАП РФ). Обязанность представить уведомление о КС возникает по факту совершения сделки, превышающей пороговые значения, независимо от того, была ли получена прибыль или убыток. «Нулевого» уведомления о КС не существует, если сделка была, уведомление обязательно.

Порядок обжалования и защита прав налогоплательщика

Камеральный контроль и протокол

Нарушение выявляется по результатам камерального налогового контроля (срок до 3 месяцев с момента представления документов или истечения срока их сдачи). На основании акта камерального контроля составляется протокол об административном правонарушении (ст. 28.2, 28.3 КоАП РФ).

Стадии обжалования

1. В налоговый орган (высшее руководство) — в течение 10 дней со дня получения копии решения (ст. 30.1 КоАП РФ). Рассмотрение жалобы приостанавливает исполнение решения.
2. В суд, в течение 3 месяцев со дня вступления решения в законную силу (ГАС РФ).

Ключевые аргументы защиты

• Истечение срока давности: 2 месяца со дня совершения нарушения (для продолженных нарушений — со дня его прекращения). Для ст. 11.23 КоАП РФ нарушение считается совершенным в день истечения срока представления (20 мая). Давность истекает ~20 июля. Если протокол составлен позже, основание для прекращения дела.
• Отсутствие вины (непреодолимая сила): Сбои на серверах ФНС (подтвержденные официальными сообщениями), блокировка ЭП без вины налогоплательщика, форс-мажорные обстоятельства.
• Исправление нарушения до составления протокола: Если уведомление подано добровольно до момента выявления нарушения инспекцией, это смягчающее обстоятельство (п. «к» ч. 1 ст. 4.2 КоАП РФ), позволяющее просить минимум или предупреждение.
• Несоответствие формы/порядка требованиям закона: Если ФНС требует сведений, не предусмотренных утвержденными формами.

Практическая проверка перед сдачей (Чек-лист)

Для минимизации рисков штрафов рекомендуется проверить следующее перед отправкой пакета документов:

• [ ] Все контролируемые сделки календарного года выявлены и включены в реестр.
• [ ] Правильно определены коды видов контролируемых сделок (КВКС) согласно Приказу ФНС № ММВ-7-3/722@.
• [ ] Указаны корректные ИНН/КПП всех контрагентов (в т.ч. нерезидентов — с кодом страны).
• [ ] Суммы доходов/расходов по сделкам совпадают с данными бухгалтерского и налогового учета.
• [ ] Заполнены все обязательные реквизиты форм (нет прочерков в обязательных полях);
• [ ] Файлы подписаны действующей усиленной квалифицированной ЭП уполномоченного лица.
• [ ] Пакет отправлен заранее (не в последний день 20 мая) для исключения технических сбоев.
• [ ] Получено квитанция о приеме (протокол приема) от сервера ФНС и сохранена.

Резюме

Штраф за непредставление уведомления о контролируемых сделках (ст. 11.23 КоАП РФ) — это реальный финансовый риск для любого бизнеса, работающего с межзависимыми сторонами или совершающего сделки, подпадающие под иные критерии контролируемости (внутренние, с оффшорами, крупные сделки).

Ключевые выводы на 2026–2027 годы:

1. Минимальный штраф для юрлица сейчас — 100 000 руб. (с 2027 г. планируется рост).
2. Штраф можно уменьшить судом не менее чем в 2 раза (до 50 000 руб. за нарушение), но не более чем в 10 раз от базового размера.
3. Льготы по «нулевым декларациям» на КС не распространяются.
4. Единственный надежный способ избежать штрафа — своевременное и качественное представление уведомления и сведений в электронном виде до 20 мая.

Рекомендуем вовлекать в процесс подготовки отчетности по КС квалифицированных налоговых консультантов и юристов, особенно при сложной структуре сделок или наличии спорных вопросов по применению рыночных цен.

Данная статья носит информационный характер и не является правовым консультированием. Для принятия решений по конкретным ситуациям обратитесь к профессиональным юристам или налоговым консультантам. Текст подготовлен с учетом законодательства, актуального на .