Понятие системы налогов и сборов

Система налогов и сборов — это совокупность всех налогов, сборов и пошлин, взимаемых на территории государства в установленном законодательством порядке, а также совокупность принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены, взимания и контроля.

Налоговую систему Российской Федерации можно определить как совокупность всех налогов и сборов, принятых в России, а также администраторов налогов и сборов (государственных органов, осуществляющих контроль за их уплатой).

Т.Ф. Юткина понимает под налоговой системой совокупность налогов, сборов, пошлин, взимаемых на территории государства в соответствии с принципами, формами и методами, закреплёнными в налоговом законодательстве.

Признаки системы налогов и сборов

Налоговая система как правовое явление характеризуется следующими признаками:

• единая правовая основа и упорядоченные средства правового регулирования;
• сопоставимый правовой статус отдельных элементов системы;
• правовая взаимосвязь и взаимозависимость элементов;
• единство целей и задач функционирования;
• иерархичность построения (федеральный, региональный и местный уровни).

Структура системы налогов и сборов РФ

В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоги и сборы делятся на три уровня:

Федеральные налоги и сборы

Устанавливаются Налоговым кодексом РФ и обязательны к уплате на всей территории страны. К ним относятся:

1. налог на добавленную стоимость (НДС);
2. акцизы;
3. налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
4. налог на прибыль организаций;
5. налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ);
6. водный налог;
7. сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов;
8. государственная пошлина;
9. налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья.

Региональные налоги

Устанавливаются НК РФ и законами субъектов РФ, обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов:

• налог на имущество организаций;
• транспортный налог;
• налог на игорный бизнес.

Местные налоги и сборы

Устанавливаются НК РФ и нормативными актами муниципальных образований:

• земельный налог;
• налог на имущество физических лиц;
• торговый сбор.

Специальные налоговые режимы

• система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН);
• упрощённая система налогообложения (УСН);
• патентная система налогообложения (ПСН);
• налог на профессиональный доход (НПД);
• автоматизированная упрощённая система налогообложения (АУСН);
• система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Элементы налога

Каждый налог содержит следующие обязательные элементы:

1. Субъект налога (налогоплательщик) — лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налог;
2. Объект налогообложения — реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход и иные обстоятельства, с наличием которых закон связывает возникновение обязанности по уплате налога;
3. Налоговая база — стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения;
4. Налоговая ставка — величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы;
5. Налоговый период — календарный год или иной период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога;
6. Порядок исчисления налога — правила расчёта суммы налога;
7. Порядок и сроки уплаты налога, установленные законодательством сроки перечисления налога в бюджет;
8. Налоговые льготы — преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков.

Классификация налогов

По способу взимания:

• прямые — взимаются непосредственно с доходов или имущества (НДФЛ, налог на прибыль, имущественные налоги);
• косвенные — включаются в цену товаров и услуг (НДС, акцизы).

По характеру ставок:

• пропорциональные (единая ставка);
• прогрессивные (ставка растёт с ростом базы);
• регрессивные (ставка снижается с ростом базы).

По субъекту уплаты: налоги с организаций и налоги с физических лиц.

Администрирование налогов и сборов

Важным элементом налоговой системы, выступающим в качестве её подсистемы, является система налоговых органов. Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов осуществляет Федеральная налоговая служба (ФНС России) и её территориальные органы. К основным формам налогового контроля относятся:

• налоговый учёт налогоплательщиков;
• камеральные налоговые проверки;
• выездные налоговые проверки;
• истребование документов, осмотры, экспертизы.

Принципы построения налоговой системы

1. принцип законности — налоги устанавливаются только законом;
2. принцип всеобщности и равенства налогообложения;
3. принцип учёта фактической способности налогоплательщика к уплате налога;
4. принцип экономической обоснованности налогов;
5. принцип определённости налоговых норм;
6. принцип презумпции добросовестности налогоплательщика;
7. принцип единства экономического пространства и налоговой политики.

Система налогов и сборов представляет собой сложный, иерархически организованный механизм, обеспечивающий формирование доходной части бюджетов всех уровней. Организация и структура налоговой системы должны соответствовать принципам законности, справедливости и экономической эффективности. Знание элементов налога, видов налогов и порядка их администрирования является необходимой основой для грамотного исполнения налоговых обязанностей и планирования финансово-хозяйственной деятельности.