Современный налоговый контроль в России стремительно трансформируется: на смену традиционным проверкам приходит режим налогового мониторинга, в центре которого находится система внутреннего контроля (СВК) самой организации. В этой статье подробно разберём, что такое СВК, какие требования к ней предъявляет ФНС России и как выстроить эффективное управление налоговыми рисками.
Что такое СВК и зачем она нужна
В соответствии с п. 2 ст. 105.27 НК РФ наличие системы внутреннего контроля является обязательным критерием для вступления в налоговый мониторинг. Участники этого режима предоставляют в налоговый орган квартальную отчетность по СВК.
Ключевая задача СВК для целей налогового мониторинга — обеспечение:
- правильности исчисления (удержания) налогов, сборов и страховых взносов;
- полноты уплаты обязательных платежей;
- своевременности уплаты (перечисления) налогов в бюджет.
Требования к СВК утверждены Приказом ФНС России от № ЕД-7-23/518@.
Пять компонентов модели СВК
Система внутреннего контроля подразумевает взаимосвязанное функционирование пяти компонентов:
Контрольная среда
- соблюдение сотрудниками компании профессиональных стандартов;
- личное участие руководителя компании в функционировании СВК;
- чёткое распределение полномочий участников системы.
Выявление и оценка рисков
- выявление, оценка и документирование рисков на постоянной основе.
Контрольные процедуры
- выполнение и документирование контрольных процедур;
- постоянный мониторинг и оценка эффективности контролей.
Информационные системы
- соблюдение правил информационной безопасности;
- поддержание и обновление информационных систем;
- автоматизация процессов и контролей.
Мониторинг СВК
- постоянная оценка эффективности системы;
- проведение мероприятий по её совершенствованию;
Цифровизация требований: СКОНТ и СРИСК
В рамках поэтапного наполнения Цифрового Налогового Кодекса ФНС России активно развивает требования к СВК, в т.ч. в части автоматизации взаимодействия налогового органа и налогоплательщика. Регулятором утверждены два ключевых справочника:
- Справочник контролей (этапов контролей) — СКОНТ (Приказ ФНС России от № ЕД-7-23/631@) — классификация контролей по блокам, этапам и подэтапам, определяющая единые требования к порядку контроля операций, связанных с исчислением налогов, сборов и страховых взносов.
- Справочник рисков, СРИСК (Приказ ФНС России от № ЕД-7-23/1157@), классификация рисков, связанных с исчислением налогов, сборов и страховых взносов.
Данные справочники будут использоваться в сервисах взаимодействия информационных систем налогоплательщика с системой налоговых органов АИС «Налог-3».
Сервисы ФНС по рискам
На текущий момент опубликованы следующие сервисы:
- запрос сведений о наличии риска у организации по документу;
- запрос сведений о наличии риска по отчетному документу;
- запрос сведений о наличии риска за период;
- запрос сведений о наличии риска по реквизитам контрагента.
Важно: данные сервисы должны быть реализованы налогоплательщиками до года.
Принципы эффективной СВК
Все компоненты системы должны функционировать взаимосвязанно и следовать ключевым принципам:
- процессы, риски и контроли формализованы, взаимосвязаны и регулярно актуализируются;
- в компании применяется риск-ориентированное принятие решений;
- контроли «встроены» в бизнес-процессы, а не существуют отдельно от них;
- предусмотрено чёткое разграничение ролей и полномочий участников СВК.
Управление налоговыми рисками
Для построения эффективного управления налоговыми рисками необходимо формализовать во внутренних документах компании:
- способы и методы выявления рисков (математические методы, экспертная оценка, анализ прошлых событий и контрольных процедур);
- порядок расчёта уровня существенности, используемого при выявлении и оценке рисков;
- порядок определения вероятности и последствий выявленных рисков;
- особенности оценки рисков для уникальных и специфичных операций.
Контрольные процедуры и матрица рисков
Участникам налогового мониторинга необходимо сформировать перечень контрольных процедур исходя из выявленных и оценённых рисков, влияющих на достоверность налоговой отчётности.
Ключевые принципы работы с контрольными процедурами:
- описание процедуры должно содержать порядок её проведения, суть контроля, ответственное лицо и документы, свидетельствующие о выполнении контроля и его результатах;
- результаты выполнения контрольных процедур должны документироваться и храниться организацией.
Для систематизации информации формируется матрица рисков и контрольных процедур — она является основанием для последующего формирования регулярной отчётности по СВК. Требованиями ФНС предусмотрена ежеквартальная и ежегодная отчётность по системе внутреннего контроля.
Практические шаги по построению СВК
Компаниям, планирующим переход на налоговый мониторинг или уже участвующим в нём, рекомендуется:
- Провести комплексную оценку СВК на предмет соответствия требованиям ФНС и сформировать дорожную карту мероприятий по её совершенствованию.
- Разработать и формализовать методологические документы: Положение о СВК, Политику управления налоговыми рисками, Методику документирования контрольных процедур.
- Провести анализ бизнес-процессов с точки зрения выявления потенциальных налоговых рисков и покрытия их контрольными процедурами.
- Сформировать матрицу рисков и контрольных процедур для целей налогового мониторинга.
- Настроить отчётные формы в соответствии с приказом ФНС по СВК.
- Внедрить автоматизированные решения по управлению рисками и контролю.
Система внутреннего контроля перестаёт быть формальностью и становится полноценным инструментом взаимодействия бизнеса с налоговыми органами. Компании, которые своевременно выстроят СВК в соответствии с требованиями ФНС, автоматизируют контроли и интегрируют сервисы обмена данными о рисках, получат значительные преимущества: прозрачность для регулятора, снижение налоговых рисков и минимизацию вероятности претензий. Учитывая дедлайн по реализации сервисов ФНС до 1 сентября 2026 года, начинать работу над СВК следует уже сейчас.