Социальные выплаты занимают особое место в финансовой системе государства и в учете организаций. С одной стороны, для бюджета и работодателя они представляют собой расходы, с другой — для гражданина-получателя это доход. Разберемся, как правильно классифицировать такие выплаты в зависимости от точки зрения: бухгалтерского учета, налогового учета и позиции получателя.
Что такое социальные выплаты
Социальные выплаты — это денежные средства и льготы, предоставляемые гражданам или работникам в рамках государственной социальной политики или социальных программ работодателя. К ним относятся:
- государственные пособия (по беременности и родам, по уходу за ребенком, единое пособие на детей и др.);
- пособия по временной нетрудоспособности (больничные);
- пенсии и компенсационные выплаты;
- материальная помощь от работодателя;
- оплата путевок, лечения, дополнительного медицинского страхования работников;
- компенсации и выплаты социального характера персоналу бюджетных учреждений.
Социальные выплаты как доход получателя
Для гражданина социальная выплата — это доход. Однако важно понимать, как он облагается налогом на доходы физических лиц (НДФЛ).
Не облагаются НДФЛ
Государственные пособия, начисляемые в соответствии с утвержденным перечнем, не подвергаются обложению НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ). Это касается:
- пособия по беременности и родам;
- пособия по уходу за ребенком;
- единого пособия на детей и беременных женщин;
- пособий при рождении ребенка и ряда других выплат.
Облагаются НДФЛ
Исключение составляют выплаты по больничным листам — по временной нетрудоспособности и по уходу за больным ребенком. Они облагаются НДФЛ по стандартной ставке. Также налогом облагается материальная помощь сверх установленных необлагаемых лимитов (как правило, свыше 4 000 рублей в год, за исключением особых случаев, предусмотренных ст. 217 НК РФ);
Социальные выплаты как расходы организации
Для работодателя и бюджетных учреждений социальные выплаты — это расходы, порядок учета которых зависит от их характера.
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете отчисления на социальные нужды выделены в отдельную группу в составе расходов по обычным видам деятельности (ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Классификация доходов и расходов регулируется ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, утвержденными приказами Минфина России. Выплаты социального характера, не связанные напрямую с производственным процессом (материальная помощь, путевки), как правило, отражаются в составе прочих расходов (счет 91) либо за счет нераспределенной прибыли — в зависимости от характера выплаты и локальных нормативных актов организации.
Налоговый учет
В налоговом учете расходы на социальные нужды не выделяются в отдельную подгруппу так, как в бухгалтерском учете. Основные правила:
- страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией;
- ряд социальных выплат (например, материальная помощь) не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль, поскольку не связан с получением дохода (п. 23 ст. 270 НК РФ);
- момент признания расходов зависит от метода, закрепленного в учетной политике: при кассовом методе затраты признаются после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ), при методе начисления — в периоде начисления.
Учет в бюджетных учреждениях
Для бюджетной сферы действует классификация операций сектора государственного управления (КОСГУ). Социальные выплаты персоналу отражаются по соответствующим подстатьям:
- подстатья 263 КОСГУ — пособия по социальному страхованию и социальной помощи;
- подстатья 264 КОСГУ — социальные пособия и компенсации персоналу в денежной форме;
- подстатья 266 КОСГУ — социальные пособия и компенсации персоналу в натуральной форме.
Детальный перечень затрат по выплатам социального характера персоналу бюджетных учреждений приведен в п. 10.6.6 Порядка № 209н. Выбор подстатьи зависит от кода вида расходов (КВР) и характера выплаты.
Социальные выплаты как расходы государства
На уровне государства социальные выплаты, одна из крупнейших статей расходов бюджета и внебюджетных фондов. Средства на пособия по временной нетрудоспособности, материнству и детству расходуются через Социальный фонд России (СФР), а порядок их учета и расходования регламентирован законодательством РФ. Бюджетная классификация обеспечивает контроль за исполнением бюджета и соблюдением финансовой дисциплины во всех бюджетных учреждениях.
Ответ на вопрос «расходы это или доходы» зависит от того, с чьей позиции рассматривать социальные выплаты:
- Для гражданина — это доход, который в большинстве случаев освобожден от НДФЛ (кроме больничных и выплат сверх лимитов).
- Для работодателя — это расходы, которые учитываються по правилам бухгалтерского и налогового учета, причем не все из них уменьшают налоговую базу.
- Для государства и бюджетных учреждений — это расходы бюджета, строго классифицируемые по КОСГУ и КВР.
Правильная классификация социальных выплат важна для корректного исчисления налогов, составления отчетности и соблюдения финансовой дисциплины; При возникновении сложных ситуаций рекомендуется обращаться к актуальным редакциям Налогового кодекса РФ, ПБУ 9/99, ПБУ 10/99 и Порядка № 209н, а также консультироваться со специалистами по бухгалтерскому учету.