Списание неустоек (штрафов, пеней) — это процедура освобождения должника от обязанности выплаты начисленных санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств. Данная процедура регулируется Гражданским кодексом РФ, специальными законами (в частности, 44-ФЗ и 223-ФЗ для госзакупок), а также стандартами бухгалтерского и налогового учета. В статье подробно разбираются основания, порядок оформления и отражение в учете списания штрафов и пеней.
Правовые основания списания неустоек Общие положения (ГК РФ)
Согласно ст. 333 ГК РФ, кредитор имеет право полностью или частично освободить должника от ответственности за нарушение обязательства, если иное не предусмотрено законом или договором. Списание неустойки возможно:
- По соглашению сторон (дополнительное соглашение, протокол сходства).
- По одностороннему решению кредитора (заявление о списании).
- По решению суда (при рассмотрении иска о взыскании неустойки суд вправе уменьшить ее размер, если он несоразмерен последствиям нарушения).
Особенности для государственных контрактов (44-ФЗ, Постановление № 783)
Для контрактов, заключенных в рамках 44-ФЗ, порядок списания строго регламентирован Постановлением Правительства РФ от № 783 «Об утверждении Правил списания сумм неустоек (штрафов, пеней), начисленных поставщику (подрядчику, исполнителю), но не списанных заказчиком…».
Ключевые условия списания по 44-ФЗ (п. 2 Правил № 783): - Обязательства по контракту исполнены в полном объеме.
- Контракт не относится к исключениям (например, контракты, по которым идет банкротство, введены санкции и т.д.).
- Списание осуществляется в отношении неустоек, начисленных за периоды 2015, 2016, 2020, 2021 годов (согласно перечню периодов, установленным Правилами), а также иных периодов, если предусмотрено актуальными нормативными актами.
Порядок списания в зависимости от размера неустойки (п. 5 Правил № 783): - Неустойка не превышает 5% цены контракта: Списание осуществляется на основании:
- Документа о подтвержденных сторонами расчетах по начисленной и неуплаченной сумме неустоек (акт сверки).
- Документа о приемке, подтверждающего исполнение поставщиком обязательств по контракту в полном объеме.
- Неустойка превышает 5% цены контракта: Требуется дополнительное обоснование и, как правило, решение уполномоченного органа заказчика или судебное решение.
Контракты по 223-ФЗ и гражданско-правовые договоры (Частный сектор)
- Неустойка не превышает 5% цены контракта: Списание осуществляется на основании:
- Документа о подтвержденных сторонами расчетах по начисленной и неуплаченной сумме неустоек (акт сверки).
- Документа о приемке, подтверждающего исполнение поставщиком обязательств по контракту в полном объеме.
- Неустойка превышает 5% цены контракта: Требуется дополнительное обоснование и, как правило, решение уполномоченного органа заказчика или судебное решение.
Контракты по 223-ФЗ и гражданско-правовые договоры (Частный сектор)
Для закупок по 223-ФЗ и коммерческих договоров стороны могут самостоятельно определить порядок списания в тексте договора. Обычно это оформляется:
- Дополнительным соглашением к договору.
- Односторонним уведомлением/заявлением кредитора (если договор так предусматривает).
- Актом сверки взаимных требований с пометкой о списании.
Бухгалтерский и налоговый учет списания неустоек
Отражение списания отличается в бухгалтерском (БУ) и налоговом (НУ) учете. Основные документы-основания: акт сверки, дополнительное соглашение, судебное решение, одностороннее заявление.
Бухгалтерский учет (ПБУ 10/99, ФСБУ 27/2021) У поставщика (должника) — списание задолженности (доход):
Сумма списанной неустойки признается прочими доходами.
| Операция | Дебет | Кредит | Комментарий |
|---|---|---|---|
| Списание штрафов/пеней (основное взыскание) | 76 (Расчеты с разными дебиторами и кредиторами) | 91.1 (Прочие доходы) | Сумма основного долга по неустойке |
| Списание НДС, ранее начисленного на неустойку (если был) | 76 | 68 (Расчеты по налогам и сборам) | Если НДС выделялся при начислении неустойки (редкий случай, см. ниже) |
У заказчика (кредитора) — списание требования (расход/убыток):
Ранее начисленная неустойка, отраженная как прочий доход (Дт 76 / Кт 91.1), подлежит сторнированию или списанию на расходы.
| Операция | Дебет | Кредит | Комментарий |
|---|---|---|---|
| Сторнирование ранее начисленного дохода (если в том же отчетном периоде) | 91.1 (Прочие доходы — сторно) | 76 | Красная проводка или обратная проводка |
| Признание убытка от списания (если период закрыт) | 91.2 (Прочие расходы) | 76 | Сумма списанной неустойки |
Важно: В бухгалтерском учете договорные пени, штрафы, неустойки включаются в прочие расходы/доходы (п. 12 ПБУ 10/99). По ФСБУ 27/2021 «Прочие доходы и расходы» они также классифицируются как прочие.
Налоговый учет (Налоговый кодекс РФ) У поставщика (получателя дохода): - НДФЛ / НДС: Сумма списанной неустойки образует доход по НДС (если поставщик на общей системе налогообложения) и включается в доходы по налогу на прибыль (п. 1 ст. 250, п. 3 ст. 251 НК РФ — доходы в виде сумм освобождения от обязанности выплаты долга).
Проводка: Дт 99 / Кт 68 (НДС) — исходящий НДС; Дт 99 / Кт 68 (Налог на прибыль) — налог на прибыль с дохода. - УСН (Доходы-Расходы): Сумма списанной неустойки включается в доходы (п. 3.1 ст. 346.15 НК РФ).
У заказчика (кредитора): - Налог на прибыль: Сумма списанной неустойки не признается расходом по налогу на прибыль (п. 20 ст. 270 НК РФ — расходы, не связанные с получением доходов, а также п. 1 ст. 265 НК РФ: неустойки, полученные по договору,, доход, а списание их у кредитора не дает права на вычет). Ранее включенная в доходы сумма неустойки остается в составе доходов, а списание не уменьшает налоговую базу.
Проводка: Дт 99 / Кт 91.2 (учет убытка в БУ не влияет на НУ, формируется ПР/ВР). - НДС: При списании неустойки заказчиком НДС не восстанавливается и не начисляется, так как операция не является реализацией.
Особенности НДС при начислении/списании неустоек
- НДФЛ / НДС: Сумма списанной неустойки образует доход по НДС (если поставщик на общей системе налогообложения) и включается в доходы по налогу на прибыль (п. 1 ст. 250, п. 3 ст. 251 НК РФ — доходы в виде сумм освобождения от обязанности выплаты долга).
Проводка: Дт 99 / Кт 68 (НДС) — исходящий НДС; Дт 99 / Кт 68 (Налог на прибыль) — налог на прибыль с дохода. - УСН (Доходы-Расходы): Сумма списанной неустойки включается в доходы (п. 3.1 ст. 346.15 НК РФ).
У заказчика (кредитора): - Налог на прибыль: Сумма списанной неустойки не признается расходом по налогу на прибыль (п. 20 ст. 270 НК РФ — расходы, не связанные с получением доходов, а также п. 1 ст. 265 НК РФ: неустойки, полученные по договору,, доход, а списание их у кредитора не дает права на вычет). Ранее включенная в доходы сумма неустойки остается в составе доходов, а списание не уменьшает налоговую базу.
Проводка: Дт 99 / Кт 91.2 (учет убытка в БУ не влияет на НУ, формируется ПР/ВР). - НДС: При списании неустойки заказчиком НДС не восстанавливается и не начисляется, так как операция не является реализацией.
Особенности НДС при начислении/списании неустоек
Проводка: Дт 99 / Кт 91.2 (учет убытка в БУ не влияет на НУ, формируется ПР/ВР).
Согласно позиции ФНС (см. Письмо МФНС от № 03-07-11/103), неустойка (штраф, пена) не подлежит облажению НДС, так как не является оплатой товаров/работ/услуг и не входит в цену договора.
- При начислении неустойки: НДС не начисляется (Дт 76 / Кт 91.1 — без НДС).
- При списании неустойки: НДС не восстанавливается и не начисляется ни у той, ни у другой стороны.
Исключение: Если в договоре штрафные санкции оформлены как элемент ценообразования (например, штраф за превышение объемов поставки, фактически являющийся доплатой), НДС может быть обязателен. Необходимо отличать санкции за нарушение сроков/качества (не облагаются) от элементов цены (облагаются).
Оформление списания: документы и проводки в 1С Необходимый пакет документов - Акт сверки взаимных расчетов — основной документ, подтверждающий сумму начисленной и неуплаченной неустойки (обязателен по 44-ФЗ при списании до 5%).
- Акт приема-передачи / Акт выполненных работ — подтверждает исполнение обязательств в полном объеме (обязателен по 44-ФЗ).
- Дополнительное соглашение к договору — фиксирует волю сторон о списании (для гражданских договоров и 223-ФЗ).
- Одностороннее заявление (уведомление) заказчика — если договор/закон позволяют списать односторонне (например, по 44-ФЗ на основании акта сверки и акта приемки).
- Приказ/Распоряжение руководителя заказчика — внутреннее административное решение о списании (обязательно для госзаказчиков).
- Судебное решение, если списание произведено по решению суда (уменьшение неустойки по ст. 333 ГК РФ).
Отражение в программе «1С:Бухгалтерия 8.3» (редакция 3.0)
- Акт сверки взаимных расчетов — основной документ, подтверждающий сумму начисленной и неуплаченной неустойки (обязателен по 44-ФЗ при списании до 5%).
- Акт приема-передачи / Акт выполненных работ — подтверждает исполнение обязательств в полном объеме (обязателен по 44-ФЗ).
- Дополнительное соглашение к договору — фиксирует волю сторон о списании (для гражданских договоров и 223-ФЗ).
- Одностороннее заявление (уведомление) заказчика — если договор/закон позволяют списать односторонне (например, по 44-ФЗ на основании акта сверки и акта приемки).
- Приказ/Распоряжение руководителя заказчика — внутреннее административное решение о списании (обязательно для госзаказчиков).
- Судебное решение, если списание произведено по решению суда (уменьшение неустойки по ст. 333 ГК РФ).
Отражение в программе «1С:Бухгалтерия 8.3» (редакция 3.0)
В программе используются документы раздела «Расчеты с покупателями/поставщиками» или «Банк и касса» / «Ручные операции»;
У поставщика (Списание кредиторской задолженности): - Документ: «Операция, Списание задолженности» (или «Взаиморасчеты — Списание дебиторской/кредиторской задолженности»).
Заполнение: Дата, номер, договор, контрагент, статья ДДС «Прочие доходы», сумма.
Проводки: Дт 76.АВ / Кт 91.01 (Прочие доходы).
У заказчика (Списание дебиторской задолженности): - Документ: «Операция — Списание задолженности» (по дебиторке).
Заполнение: Дата, номер, договор, контрагент, статья ДДС «Прочие расходы», сумма.
Проводки: Дт 91.02 (Прочие расходы) / Кт 76.АВ (или 62.02, если штрафы учитывались на 62 счете).
Судебная практика и риски - Несоразмерность неустойки (ст. 333 ГК РФ): Суды активно применяют норму об уменьшении неустойки, если она несоразмерна последствиям нарушения. Списание в таком случае происходит по вступившему в силу решению суда.
- Истечение срока давности (ст. 203 ГК РФ): Если заказчик не предъявил требование о взыскании неустойки в течение 3 лет (общий срок), поставщик может возразить сроком давности. Однако само списание долга по истечении срока давности не происходит автоматически, нужно выразить волю (возразить в суде или оформить списание добровольно).
- Банкротство: В процедуре банкротства неустойки (штрафы, пени) включаются в реестр требований кредиторов третьей очереди (ст. 134 ФЗ-127). Списание возможно только по решению собрания кредиторов или суда.
- Антимонопольный контроль (ФАС): В госзакупках (44-ФЗ) необоснованный отказ от списания или, наоборот, незаконное списание могут быть квалифицированы как нарушение закупочной законодательства.
Пошаговый алгоритм действий для заказчика (Госзаказчик по 44-ФЗ) - Проверить исполнение контракта в полном объеме (наличие подписанных актов приемки).
- Провести сверку взаиморасчетов с поставщиком (подготовить Акт сверки).
- Рассчитать сумму начисленной и неуплаченной неустойки на дату списания.
- Сравнить сумму неустойки с 5% цены контракта.
- Если ≤ 5%: Подготовить пакет: Акт сверки + Акт приемки + Приказ о списании. Направить поставщику уведомление (по желанию/договору). Оформить проводки.
- Если > 5%: Подготовить обоснование (экономическая целесообразность, отсутствие умысла у поставщика, форс-мажор и т.д.). Получить решение уполномоченного органа/комиссии. Оформить Доп. соглашение или Приказ на основании обоснования.
- Отразить операцию в бухгалтерском и налоговом учете (сформировать ПР/ВР на доход поставщика по НДС/Прибыль).
Заполнение: Дата, номер, договор, контрагент, статья ДДС «Прочие доходы», сумма.
Проводки: Дт 76.АВ / Кт 91.01 (Прочие доходы).
- Документ: «Операция — Списание задолженности» (по дебиторке).
Заполнение: Дата, номер, договор, контрагент, статья ДДС «Прочие расходы», сумма.
Проводки: Дт 91.02 (Прочие расходы) / Кт 76.АВ (или 62.02, если штрафы учитывались на 62 счете).
Судебная практика и риски - Несоразмерность неустойки (ст. 333 ГК РФ): Суды активно применяют норму об уменьшении неустойки, если она несоразмерна последствиям нарушения. Списание в таком случае происходит по вступившему в силу решению суда.
- Истечение срока давности (ст. 203 ГК РФ): Если заказчик не предъявил требование о взыскании неустойки в течение 3 лет (общий срок), поставщик может возразить сроком давности. Однако само списание долга по истечении срока давности не происходит автоматически, нужно выразить волю (возразить в суде или оформить списание добровольно).
- Банкротство: В процедуре банкротства неустойки (штрафы, пени) включаются в реестр требований кредиторов третьей очереди (ст. 134 ФЗ-127). Списание возможно только по решению собрания кредиторов или суда.
- Антимонопольный контроль (ФАС): В госзакупках (44-ФЗ) необоснованный отказ от списания или, наоборот, незаконное списание могут быть квалифицированы как нарушение закупочной законодательства.
Пошаговый алгоритм действий для заказчика (Госзаказчик по 44-ФЗ) - Проверить исполнение контракта в полном объеме (наличие подписанных актов приемки).
- Провести сверку взаиморасчетов с поставщиком (подготовить Акт сверки).
- Рассчитать сумму начисленной и неуплаченной неустойки на дату списания.
- Сравнить сумму неустойки с 5% цены контракта.
- Если ≤ 5%: Подготовить пакет: Акт сверки + Акт приемки + Приказ о списании. Направить поставщику уведомление (по желанию/договору). Оформить проводки.
- Если > 5%: Подготовить обоснование (экономическая целесообразность, отсутствие умысла у поставщика, форс-мажор и т.д.). Получить решение уполномоченного органа/комиссии. Оформить Доп. соглашение или Приказ на основании обоснования.
- Отразить операцию в бухгалтерском и налоговом учете (сформировать ПР/ВР на доход поставщика по НДС/Прибыль).
- Проверить исполнение контракта в полном объеме (наличие подписанных актов приемки).
- Провести сверку взаиморасчетов с поставщиком (подготовить Акт сверки).
- Рассчитать сумму начисленной и неуплаченной неустойки на дату списания.
- Сравнить сумму неустойки с 5% цены контракта.
- Если ≤ 5%: Подготовить пакет: Акт сверки + Акт приемки + Приказ о списании. Направить поставщику уведомление (по желанию/договору). Оформить проводки.
- Если > 5%: Подготовить обоснование (экономическая целесообразность, отсутствие умысла у поставщика, форс-мажор и т.д.). Получить решение уполномоченного органа/комиссии. Оформить Доп. соглашение или Приказ на основании обоснования.
- Отразить операцию в бухгалтерском и налоговом учете (сформировать ПР/ВР на доход поставщика по НДС/Прибыль).
Списание штрафов и пеней — это право кредитора, требующее строгого соблюдения процедуры оформления. Для госзаказчиков (44-ФЗ) процедура жестко регламентирована Постановлением № 783 и привязана к факту полного исполнения контракта и порогу 5% цены. В коммерческом обороте стороны обладают большей свободой, но должны зафиксировать волю документально (доп. соглашение, акт сверки, заявление).
В учетной политике организации необходимо закрепить счета учета (обычно Дт 76 / Кт 91.1 у должника и Дт 91.2 / Кт 76 у кредитора) и порядок отражения НДС/Налога на прибыль, чтобы избежать претензий со стороны налоговых органов. Ключевой момент: неустойка не облагается НДС ни при начислении, ни при списании, если она является чистой санкцией за нарушение, а не частью цены.
Статья подготовлена на основе ГК РФ, НК РФ, 44-ФЗ, Постановления № 783, ПБУ 10/99, ФСБУ 27/2021 и разъяснений ФНС России. Актуально на 2026 год.