Тема сроков давности в налоговом праве остается одной из самых обсуждаемых и практически значимых для бизнеса. В 2026 году актуальность вопроса списания просроченных задолженностей с истекшим сроком давности не снижается. Понимание механизмов, установленных Налоговым кодексом РФ (НК РФ), позволяет налогоплатильщикам законно защищать свои интересы и оптимизировать налоговую нагрузку.

Нормативная база: статьи 48 и 113 НК РФ

В российском налоговом праве существует два ключевых вида сроков давности, которые часто путают, но у них разная правовая природа и последствия:

• Срок давности для привлечения к налоговой ответственности (ст. 113 НК РФ) — это предельный промежуток времени, в течение которого налоговый орган имеет право вынести решение о начислении штрафа, пени или иной меры ответственности за совершенное нарушение.
• Срок давности для взыскания налогов, сборов, страховых взносов, пени и штрафов (ст. 48 НК РФ) — это срок, в течение которого налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании уже начисленной задолженности.

Важно: Истечение срока по ст. 113 НК РФ лишает ФНС права начислить штраф/пени за прошлое нарушение. Истечение срока по ст. 48 НК РФ лишает ФНС права взыскать уже начисленную сумму через суд.

Общие сроки и порядок исчисления

Срок для привлечения к ответственности (ст. 113 НК РФ)

Согласно п. 1 ст. 113 НК РФ, лицо не может быть привлечено к налоговой ответственности, если со дня совершения налогового правонарушения прошло два года.

Для правонарушений, связанных с:

• неуплатой или неполной уплатой налогов, сборов, страховых взносов;
• непредставлением или несвоевременным представлением налоговой декларации (расчета);
• непредставлением сведений, документов, информации;

срок давности составляет три года.

Момент начала исчисления (п. 2 ст. 113 НК РФ):

1. Для нарушений, связанных с неуплатой налогов — следующий день после истечения срока уплаты соответствующего платежа.
2. Для нарушений, связанных с непредставлением декларации — следующий день после истечения срока ее представления.
3. Для иных нарушений — день совершения нарушения.

Срок для взыскания задолженности (ст. 48 НК РФ)

Налоговый орган обязан обратиться в суд с иском о взыскании задолженности в течение двух месяцев со дня окончания срока уплаты (для налогов, сборов, взносов, пени) или со дня вынесения решения о начислении штрафа.

Если в течение этого срока иск не подан, налоговый орган теряет право на взыскание через суд. Однако сама задолженность в ЕРН (Едином реестре налогоплательщика) не исчезает автоматически — ее списывают по истечении 10 лет со дня возникновения (п. 7 ст. 48 НК РФ), если не было действий, прерывающих срок (например, частичное погашение).

Приостановление и прерывание сроков давности

Знание оснований для приостановления и прерывания критически важно, так как налоговые органы часто используют их для продления своих полномочий.

Приостановление срока (ст. 113 НК РФ)

Срок давности для привлечения к ответственности приостанавливается на время:

• проведения налоговой проверки (камеральной или выездной);
• рассмотрения дела о налоговом правонарушении;
• рассмотрения жалобы (заявления) на действия (бездействие) должностных лиц налоговых органов в порядке, установленном главой 21 НК РФ.

Последствие: Время приостановления не входит в срок давности. Срок продолжает течь после устранения обстоятельств, послуживших основанием для приостановления.

Прерывание срока взыскания (ст. 48 НК РФ)

Срок давности для взыскания (2 месяца на подачу иска, 10 лет на списание) прерывается:

• подачей налоговым органом иска в суд;
• обращением налогового органа к должнику с требованием о погашении задолженности (в т.ч. в рамках исполнительного производства);
• признанием должником задолженности (частичным погашением, составлением соглашения о рассрочке/отсрочке, предоставлении обеспечения).

Последствие: Срок начинает течь аново с момента прекращения обстоятельств, прервавших его (например, с момента вступления в силу судебного акта, отказа в принятии иска к производству или истечения срока рассрочки).

Специфика 2026 года: списание долгов с истекшим сроком давности

Информация за 2026 год подтверждает: бизнес имеет возможность законно списать налоговые долги, по которым истек срок давности взыскания (10 лет по ст. 48 НК РФ). Однако, как показывает практика, пассивное ожидание трех или десяти лет несет риски.

Почему опасно просто ждать?

• Прерывание срока: ФНС может в любой момент направить требование о погашении или подать иск, что запустит срок заново.
• Блокировка счетов: Даже при наличии просроченной задолженности ФНС имеет право приостановить движение средств по счетам (ст. 76 НК РФ) до принятия решения о списании.
• Исключение из реестра МСП: Наличие непогашенной задолженности (даже старой) может препятствовать участию в госзакупках, получению льгот и субсидий.
• Пени продолжают капать: Пока долг висит в ЕРН, на него начисляются пени (если не истек срок по ст. 113 НК РФ на начисление пени, либо если пени уже начислены и взыскиваются по ст. 48 НК РФ).

Алгоритм действий для списания в 2026 году:

1. Получите выписку из ЕРН (через ЛК ФНС или МФЦ) для точного определения даты возникновения каждой позиции долга.
2. Проанализируйте историю: не было ли действий, прерывающих 10-летний срок (частичные платежи, заявления о рассрочке, судебные иски ФНС).
3. Подготовьте заявление о списании в налоговый орган по месту учета (форма не узаконена, пишется в свободной форме со ссылкой на п. 7 ст. 48 НК РФ).
4. Контролируйте исполнение: ФНС обязан списать долг в течение 10 рабочих дней со дня истечения 10-летнего срока (или со дня обращения налогоплательщика, если срок уже прошел).
5. В случае отказа — в суд: Отказ в списании обжалуется в арбитражный суд по месту нахождения налогового органа (иск изъят из-под госпошлины для ИП и организаций по спорам с ФНС).

Судебная практика: ключевые позиции

Суды последовательно отстаивают права налогоплательщиков при истечении сроков давности. Основные тезисы:

• Срок давности — материально-правовой институт: его применение не зависит от воли сторон, суд обязан применить его по собственной инициативе (ст. 205 ГК РФ по аналогии, позиция Пленума ВАС РФ, сохраняющая силу для арбитражных судов).
• Начисление пени после истечения срока ст. 113 НК РФ недопустимо: если ФНС не вынесло решение о начислении пени за 3 года (для нарушений по уплате), начислять ее позднее незаконно (Постановление Пленума ВАС РФ от № 57).
• Списание по ст. 48 НК РФ обязательно: налоговый орган не имеет права отказать в списании, ссылаясь на «общественный интерес» или отсутствие заявления налогоплательщика (если срок 10 лет истек, списание производится по инициативе ФНС, но заявление ускоряет процесс).
• Приостановление по проверке: срок ст. 113 НК РФ приостанавливается только на время проведения проверки, а не на время подготовки к ней или рассмотрения материалов после ее окончания до вынесения акта (определения ВАС РФ, судебная практика 2023-2025 гг.).

Чек-лист для налогоплательщика (самоаудит)

Единый подход к срокам давности в налоговом праве требует различения двух параллельных процессов: преследуемости нарушения (ст. 113 НК РФ — 2/3 года) и взыскания долга (ст. 48 НК РФ — 2 месяца на иск, 10 лет на списание).

В 2026 году налогоплательщики должны активно мониторить состояние ЕРН. Пассивная позиция «сам спишут» чревата блокировкой счетов и накоплением пени. Грамотное использование института сроков давности, это законный инструмент санировки баланса и снижения налоговых рисков. При обнаружении задолженностей с истекшими сроками рекомендуется не ждать инициативы ФНС, а направить официальное заявление о списании, зафиксировав дату обращения.

Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией. Для решения конкретных вопросов рекомендуется обратиться к профессиональному налоговому консультанту или адвокату.