Вопрос о том, какой срок применяется в отношении налога на прибыль — 3 года или 5 лет, регулярно возникает у бухгалтеров и руководителей организаций. Путаница объясняется тем, что в налоговом законодательстве действуют сразу несколько разных сроков, и каждый из них относится к своей процедуре. Разберёмся подробно.
Срок исковой давности и сроки налоговых проверок — 3 года
Наиболее часто упоминаемый срок — три года. Он применяется в следующих ситуациях:
- Глубина выездной налоговой проверки. Согласно статье 89 Налогового кодекса РФ, выездная налоговая проверка может охватывать период, не превышающий трёх календарных лет, предшествующих году вынесения решения о проверке.
- Срок давности привлечения к ответственности. По статье 113 НК РФ организация не может быть привлечена к ответственности за налоговое правонарушение, если со дня его совершения истекли три года.
- Возврат переплаты. Заявление о зачёте или возврате излишне уплаченного налога можно подать в течение трёх лет со дня уплаты (статья 78 НК РФ).
Срок хранения документов — 5 лет
Срок пять лет относится к обязанности налогоплательщика хранить документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов. Согласно пункту 8 статьи 23 НК РФ, организации обязаны обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учёта в течение пяти лет.
Это означает, что даже если трёхлетний срок проверки истёк, документы должны храниться дольше. Это важно, поскольку:
- при повторных и встречных проверках инспекция может запросить документы;
- документы могут понадобиться для подтверждения убытков прошлых лет;
- первичные документы необходимы при спорах с контрагентами.
Перенос убытков на будущее
Отдельно стоит упомянуть правила переноса убытков. Убыток, полученный по налогу на прибыль, можно переносить на будущие периоды в течение десяти лет (статья 283 НК РФ). При этом уменьшать налоговую базу на убытки прошлых лет можно не более чем на 50% в отдельные периоды применения ограничений. При формировании строки 160 Приложения № 4 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль важно корректно отражать остаток неперенесённого убытка по итогам соответствующего налогового периода.
- 3 года — глубина выездной проверки, срок давности привлечения к ответственности, возврат переплаты;
- 5 лет — срок хранения налоговых и бухгалтерских документов;
- 10 лет — период переноса убытков на будущее.
Практические рекомендации
- Храните первичные документы не менее пяти лет, даже если трёхлетний срок проверки уже истёк.
- При наличии убытков прошлых лет сохраняйте подтверждающие документы весь период переноса убытка.
- Своевременно подавайте заявления о возврате переплаты — после трёх лет это сделать будет невозможно.
- Внимательно заполняйте Приложение № 4 к Листу 02 декларации, чтобы избежать вопросов инспекции.
Таким образом, оба срока — и 3 года, и 5 лет — действуют одновременно, но применяются к разным процедурам. Понимание этих различий поможет организации грамотно выстроить налоговый учёт и минимизировать риски претензий со стороны налоговых органов.