Упрощённая система налогообложения (УСН) с объектом «доходы минус расходы» — один из самых популярных режимов среди малого и среднего бизнеса в России. В этой статье подробно разберём, какие ставки действуют, какие льготы предусмотрены в регионах и как правильно рассчитать налог.
Базовая ставка налога
Стандартная ставка налога при УСН «доходы минус расходы» составляет 15% от разницы между полученными доходами и документально подтверждёнными расходами (ст. 346.20 НК РФ).
Формула расчёта:
Налог = (Доходы − Расходы) × 15%
Повышенная ставка 20%
С 2021 года действует переходный механизм. Если налогоплательщик превысил стандартные лимиты по доходам или численности работников, но остался в пределах повышенных лимитов, применяется ставка 20%. Она действует с квартала, в котором произошло превышение:
- доходы превысили базовый лимит (с учётом ежегодной индексации на коэффициент-дефлятор), но не достигли максимального порога;
- средняя численность работников составила от 101 до 130 человек.
При дальнейшем превышении лимитов право на применение УСН утрачивается.
Минимальный налог
Особенность объекта «доходы минус расходы» — обязанность уплатить минимальный налог в размере 1% от доходов, если:
- по итогам года получен убыток;
- исчисленный налог по ставке 15% оказался меньше 1% от доходов.
Разницу между минимальным и обычным налогом можно включить в расходы следующих лет.
Региональные льготные ставки
Субъекты РФ вправе снижать ставку по УСН «доходы минус расходы» до 5% (а в ряде случаев, до 0% для впервые зарегистрированных ИП в рамках «налоговых каникул»). Льготы обычно устанавливаются для отдельных категорий налогоплательщиков и видов деятельности.
Примеры региональных решений:
- Санкт-Петербург — льготная ставка 7% действует для предпринимателей более чем с 20 видами деятельности, включая IT, НИОКР, образование, строительство и торговлю;
- Севастополь — власти города сохраняют льготные ставки по УСН, обсуждается введение единого минимального налога для предпринимателей;
- Кировская область — законодательное собрание утвердило снижение налоговых ставок по упрощённой системе;
- Удмуртия — главой республики подписан закон об установлении пониженных ставок по УСН;
- Оренбургская область — депутаты приняли закон о введении пониженных налоговых ставок по УСН.
Важно помнить: одно из обязательных требований к компаниям, желающим применять льготную ставку, — соответствие установленным региональным законом критериям (доля доходов от льготируемого вида деятельности, численность работников и др.).
Что учитывается в доходах и расходах
Доходы
Учитываются выручка от реализации и внереализационные доходы по кассовому методу — на дату фактического поступления денег или иного имущества.
Расходы
Перечень расходов закрытый (ст. 346.16 НК РФ): материальные расходы, оплата труда, страховые взносы, аренда, проценты по кредитам и др. Расходы признаются после их фактической оплаты и при наличии подтверждающих документов.
На практике возникают вопросы о моменте признания расходов. Например, если организация на УСН уплатила страховые взносы досрочно, а ФНС списала их позже, важно правильно определить период, в котором взносы можно учесть в расходах, — ориентиром служит фактическая оплата и исполнение обязанности по уплате.
Сводная таблица ставок
- 15% — стандартная ставка;
- 20%, повышенная ставка при превышении базовых лимитов;
- 5–14% — пониженные региональные ставки (зависят от субъекта РФ);
- 0% — налоговые каникулы для впервые зарегистрированных ИП (при наличии регионального закона);
- 1% от доходов — минимальный налог по итогам года.
При выборе объекта «доходы минус расходы» важно оценить долю подтверждённых расходов: как правило, режим выгоден, если расходы превышают 60–65% от доходов. Перед началом применения УСН обязательно изучите региональное законодательство — возможно, для вашего вида деятельности установлена пониженная ставка, что существенно снизит налоговую нагрузку.